Специальные налоговые режимы

     Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 346⁶ НК РФ отменено ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. В частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346⁶ НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

     Поправками, внесенными в статью 346¹⁰ НК РФ отменяется обязанность представления налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия). Установлено, что указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Вместе  с тем, порядок уплаты единого  сельскохозяйственного налога, установленный статьей 346⁹ НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

     Кроме того, поправками, внесенными в абзац  второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац  первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики  единого сельскохозяйственного  налога освобождены от представления  налоговых расчетов по авансовым  платежам по транспортному налогу и  земельному налогу.[17]

     В 2008 году в Ставропольском крае плательщиков единого сельскохозяйственного налога по сравнению с 2007 годом стало больше на 27 процентов. Количество применяющих этот налоговый режим составило 2367 плательщиков. При плановом задании по поступлениям ЕСХН, составляющем 65,7 млн. рублей, в доходы консолидированного бюджета поступило 127,5 млн. рублей. В сравнении с 2007 годом наблюдается рост поступлений в 2,5 раза.

     Для налогоплательщиков-сельхозпроизводителей  этот льготный режим налогообложения  очень выгоден, и поэтому многие его применяют, не имея на это законных оснований.

     В течение года налоговыми органами проводился серьезный анализ деятельности налогоплательщиков, применяющих этот и другие специальные  режимы налогообложения. В процессе работы выявлялись нарушения, устанавливались  взаимозависимые лица, наличие имущества  и земли, анализировался размер заработной платы и др.

     В результате установлены факты неправомерного применения ЕСХН 172 налогоплательщиками, это составляет 7% от общего количества плательщиков ЕСХН, в том числе 159 индивидуальными предпринимателями.

     Рассматривая  трехлетнюю динамику поступлений единого  сельскохозяйственного налога в  консолидированный бюджет региона следует отметить, что в процентном отношении изменений не наблюдается, зато в стоимостном выражении поступления возросли с 28,9млн. руб. в 2005г. до 47,5 млн. руб. в 2007г. (Приложение 4) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Упрощенная  система налогооблажения

     Упрощенная  система налогооблажения (УСН) применяется на основании гл.26² части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003г. Федеральным законом от 24 июля 2002г. №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». [1]

     УСН применяется организациями и  индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогооблажения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогооблажения осуществляется организациями и индивидуальными  предпринимателями добровольно.

     При переходе на упрощенную систему налогооблажения  уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл.1).

     Таблица 1: Перечень налогов, применяемых при УСН

^*Индивидуальными предпринимателями в отношении полученных доходов и используемого имущества в предпринимательской деятельности.

^**И для организаций и для индивидуальных предпринимателей.[5]

     Те  работодатели, которые применяют данную систему, имеют право добровольно уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в размере одного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц, а остальные – за счет собственных средств. [13]

     Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогооблажения необходимо в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о своих доходах от реализации и внереализационных. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде. На 2006г. Он установлен в размере 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.05 №284).

     Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют  право применять упрощенную систему  с момента своего создания. Заявление  в этом случае они должны подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

     Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл.26² НК РФ.

     Не  вправе применять УСН:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и др. [10]

       Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26³ НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26² НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

       Объектом  налогооблажения признаются:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

       При этом в первом случае налоговая ставка составляет 6%, а во втором – 15%.

       Налогоплательщикам  предоставляется право выбора одного из этих объектов до начала налогового периода на срок три года.

       При любом из двух объектов налогооблажения, организации и индивидуальные предприниматели  должны определять размер полученного  дохода. При этом учитываются доходы от реализации товаров, работ и  услуг, от реализации имущества и имущественных  прав, а так же внереализационные  доходы.

       Размер  доходов определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом для расчета доходов от реализации и внереализационных доходов  по налогу на прибыль организации.

       При определении размера доходов  индивидуальными предпринимателями  должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

       Если  выбрана вторая форма объекта  обложения налогом, то возникает  потребность учета произведенных  налогоплательщиком расходов.

       Для расчета сумм единого налога при  упрощенной системе налогооблажения  необходимо установить порядок признания  доходов и расходов.

       В соответствии с положениями Налогового кодекса датой получения доходов  при упрощенной системе налогооблажения  считается день поступления средств  на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ  и услуг или имущественных  прав, т.е. кассовый метод, при котором  расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты.

       Порядок расчета налоговой базы зависит  от того, какой объект налогооблажения  выбран налогоплательщиком. Если объектом налогооблажения приняты доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

       Если  доходы получены налогоплательщиком в  натуральной форме, то их учет в целях  налогооблажения должен осуществляться по рыночным ценам.[7]

       При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

       В том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов.

       Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую  базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогооблажения и использовали в качестве объекта налогооблажения доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Налоговым периодом при упрощенной системе  налогооблажения является календарный  год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.[17]

       Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым  кодексом также в зависимости  от выбранного налогоплательщиком объекта  налогооблажения.

       Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев  с учетом авансовых платежей. Сумма  налога (авансовых платежей) уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  и на сумму выплаченных пособий  по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более  чем на 50%.

       Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют  авансовые платежи по итогам каждого  налогового периода нарастающим  итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину расходов с  учетом сумм авансовых платежей. Уплата налога и квартальных авансовых  платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. [14]

     Налоговые декларации представляются и авансовые  платежи уплачиваются по итогам первого  квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.