Совершенствование налоговой системы Российской

    В случае представления, начиная с 1 января 2007 года уточненных налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых заявлено право на возмещение НДС, такие декларации также будут подлежать обязательной камеральной проверке.

    Налог на доходы физических лиц. Уточнен статус налогового резидента Российской Федерации. В настоящее время налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Начиная 1 января 2007 г. налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в РФ.

    Размер  социального налогового вычета, предоставляемого в случае оплаты услуг на обучение и лечение, с 1 января 2007 г. увеличен с 38000 рублей до 50 000 рублей.

    При применении социального налогового вычета по услугам на лечение теперь будут учитываться и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Налоговый вычет не предоставляется, если уплата страховых взносов производилась организацией за счет средств работодателя.

    Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ наконец-то законодательно разрешен спорный вопрос применения имущественного налогового вычета при продаже или приобретении налогоплательщиком комнат и долей  в них.

    Ранее налоговые органы отказывали в применении имущественного налогового вычета при приобретении комнат, на том основании, что они прямо не поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

    В последнее время Минфин России высказал мнение о том, что имущественный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком в сумме 1 000 000 руб. при продаже комнаты. Но только в случае, если комната, находящаяся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, приватизирована самим налогоплательщиком. В иных случаях (приобретение в порядке наследования или дарения), имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику как от продажи «иного имущества» в сумме, не  

    превышающей в налоговом периоде 125 000 руб.

    Начиная с 1 января 2007 г. в состав недвижимого  имущества, при продаже которого налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в налоговом периоде 1 000 000 рублей, помимо находящихся в собственности менее трех лет жилых помещений (домов, квартир и долей в них), внесены также комнаты и доли в них. Если комната (или доля в ней) находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то налоговый вычет будет предоставляться в полной сумме, полученной от ее продажи. Аналогично, в состав имущественного налогового вычета будут включаться суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение комнат или долей в них. Как и сейчас, общий размер данного налогового вычета не сможет превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ.

    Единый  социальный налог. С 1 января 2007 года для нотариусов, занимающихся частной практикой, устанавливаются те же ставки ЕСН, что и для адвокатов.

    Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ установлены  льготы для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны, при этом получающих доходы в основном от иностранных лиц. Регрессивные налоговые ставки применяются такими организациями, начиная с налоговой базы в 75 000 рублей на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

    Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

    Для применения льгот необходимо выполнение следующих условий:

    - получение  документа о государственной  аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

    - доля  доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по льготным ставкам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

    - среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по льготным ставкам, составляет не менее 50 человек.

    Вновь созданные организации могут  уплачивать налог по льготным ставкам  при выполнении ими следующих  условий:

    - получение  документа о государственной  аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

    - доля  доходов от деятельности в  области информационных технологий  по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее  90 процентов в сумме всех доходов  организации за указанный период, в том числе от иностранных  лиц не менее 70 процентов; 

    - среднесписочная  численность работников за отчетный (налоговый) период составляет  не менее 50 человек. 

    Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации.

    При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления, деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

    Документами, подтверждающими получение доходов  от покупателей - иностранных лиц, являются договор, заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

    Если  по итогам отчетного (налогового) периода  организация не выполняет 

хотя бы одно из обязательных условий, такая организация  лишается права применять льготные налоговые ставки.

    Налог на прибыль. В состав внереализационных расходов разрешено включать услуги банков, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налоговым органом налога, сбора, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 46 НК  РФ. Это связано с тем, что взыскание при недостаточности средств на рублевых счетах может производиться с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

    Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

    Указанные суммы могут приниматься в  составе расходов также организациями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенную систему налогообложения.

    При определении налоговой базы не учитываются  доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

    В состав расходов отчетного (налогового) периода разрешается включать 10

процентов расходов, понесенных при реконструкции основных средств (распространяется на право отношения, возникшие с 1 января 2006 года).

    Ранее авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода засчитывались в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Теперь авансовые платежи по итогам отчетного периода могут засчитываться в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

    Организации, осуществляющие деятельность в области  информационных технологий, имеют право  не применять установленный порядок  амортизации основных средств в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

    Начиная с 1 января 2007 г. расходы налогоплательщика  на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года.

    Федеральным законом от 03.06.2006 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ и статью 1 ФЗ «Об иностранных  инвестициях в РФ» право применять  специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации в отношении собственных основных средств было предоставлено организациям, имеющим статус резидента туристско- рекреационной особой экономической зоны. Для этих организаций также не применяются ограничения по сумме переносимого на будущее убытка в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период. Установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами

субъектов РФ может  устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процентов.

    Акцизы. Значительные изменения внесены в порядок исчисления и уплаты акцизов. С 1 января 2007 года увеличены ставки акцизов на подакцизные товары на 8,5%. Прежними останутся ставки акцизов на нефтепродукты, натуральные и шампанские вина.

    С 1 июля 2007 года изменился механизм исчисления акцизов на сигареты и папиросы. Ставка налога по-прежнему остается комбинированной, состоящей из твердой и адвалорной ставок. Адвалорная составляющая будет  рассчитываться от максимальной розничной  цены, а не отпускной, как сейчас. С 1 января 2007 года производителям табака запрещено выпускать сигареты с фильтром без указания максимальной розничной цены на пачке. Для сигарет без фильтра это правило начнет действовать с 1 июля 2007 года. А после 1 июля 2007 года производство и импорт сигарет и папирос без максимальной розничной цены и даты изготовления, указанных на упаковке, будут запрещены. С 1 января 2008 года запрещается и розничная продажа таких табачных изделий.