Совершенствование налоговой системы Российской

    Дестuмулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капитала, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.

    Подфункцию  воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально- 

    сырьевой  базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

    Поощрительная функция налогов выражается в признании государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

    Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

    Объектами налогообложения являются:

    - прибыль (ДОХОД, включая дивиденды, проценты по долговым обязательствам);

    - имущество (деньги, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага);

    -  операции по реализации товаров, работ и услуг;

    - стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

    Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

    Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

    Часть вторая Налогового кодекса РФ устанавливает  правила обложения налогами и сборами, составляющими в совокупности систему налогов и сборов Российской Федерации, а также определяет законодательные основы специальных налоговых режимов, применение которых допускается в Российской Федерации.

    Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

    - федеральные налоги и сборы;

    - региональные налоги и сборы, то есть налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

    - местные налоги и сборы.

    В настоящий момент действующее законодательство допускается применение следующих  специальных налоговых режимов:

    - единого сельскохозяйственного налога - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Глава 26.1 НК РФ);

    - упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

    - системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);  

    - системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

    Кроме того, налоги делятся на различные  виды в зависимости от признака их классификации.

    В первую очередь налоги делятся на прямые (подоходно - поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления, материальных благ (подоходный налог, налог на имущество), косвенные - в результате их расходования (акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д.).

Прямые налоги подразделяются в свою очередь на:

    - реальные - взимаемые с действительно полученной налогоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий);

    - вмененные - взимается не с действительного, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.

Помимо этого, налоги делятся на:

    - раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благоустройство территории и т.д.);

    - количественные  (долевые, квотативные), которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).

Налоги также  делятся на:

    - закрепленные - полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, таможенные пошлины);

    - регулирующие - перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и т.д.).

    Большую роль играют так называемые целевые налоги, в отличие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взимался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.

    Налоги  в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:

    - регулярные (систематические, текущие) - взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.)   

    -разовые  - взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями (в частности, налог с имущества, который переходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

    Налоги  являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются  государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство  не затрачивает средств.

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ налоговой системы России 

2.1. Анализ  влияния налоговой реформы на  основные результаты налоговой  системы России за 2003-2007 гг. 

    Важнейшим результатом проводимой налоговой  реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что  явилось одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались

и вступали в  силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, начиная с 2004 года с 20 до 18 % была снижена основная ставка ИДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение БСН. Начиная с 2006 года в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно. Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2003-2007 годах представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Уровень налоговой нагрузки на экономику  в 2003-2007 гг.

 

    Анализ  таблицы 2.1 показал, что налоговая  нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая  

таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2003-2007 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 %.

    Анализ  уровня налоговой нагрузки в 2007 году по видам экономической деятельности проводится в таблице 2.2.  

    Таблица 2.2

    Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2006 г.

 

*- группировки приведены в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).  

    Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2007 году по видам экономической деятельности (таблица 2.2) свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %, против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству.

    По  данным таблицы 2.2 построим график доли налоговых платежей по видам экономической  деятельности за 2007 год (рисунок 2.1).  
 
 

  
 
 
 
 
 
 

IEI Обрабатьmающие  пр о ИЗВОдства 

IEI Добьrttа  

 
 
 
 

    Рис. 2.1. Доля налоговых платежей по видам  экономической деятельности

    за 2007 год 

    Таким образом, можно констатировать, что  одним из позитивных результатов  налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени  с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

    Следует также отметить, что уже сегодня  по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

    При этом, несмотря на снижение налоговой  нагрузки за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемых таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении (таблица 2.3, 2.4).

    Из  указанной суммы по платежам, администрируемых налоговыми органами, дополнительно  получено 1,4 трлн. рублей, или 7% (в том  числе по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей, или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4 %, по ИДС 297 млрд. рублей, или 8,7 % к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемых таможенными органами, за 2003-2007 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей, или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами (см. Приложение 1).