Совершенствование налоговой системы Российской

    Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для  понимания. Между тем в последние  десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

    Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

    Для проводимой в настоящее время  в Российской Федерации налоговой  реформы главным является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

    Если  исходить из этих задач и принимать  во внимание провозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительством РФ цели экономической политики, то основные направления проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:

    - высокая  прогрессивность обложения особо  высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

    - установление  необлагаемого минимума для получателей  особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

    - льготное  налогообложение производственного  сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

    - льготное  налогообложение основных продуктов  потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

    - льготные  режимы налогообложения для экспорта  продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

    - повышенное  налогообложение прибылей и доходов,  вывозимых за рубеж не на  цели содействия экспорту товаров  и услуг; 

    - особо  льготный налоговый режим для  инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;

    - введение  системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.

    Так же перед налоговыми органами стоит  задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования  нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:

    - изменение  организационной структуры налоговой  администрации (создание региональных  налоговых инспекций, а также  федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться  крупнейшие предприятия, ведущие  хозяйственную деятельность);

    - ускоренное  развитие информационных технологий  в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

    - реализация  мер по борьбе с неучтенным  наличным оборотом денежных средств  в легальном секторе и перекрытие  каналов их перетока в теневой  сектор через торговлю и оказание  услуг за наличный расчет и  т.п. 

    Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.

    В 2006 году был принят ряд федеральных  законов, внесших значительные изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Это следующие законы:

    Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в  части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы»;

    Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»;

    Федеральный закон от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации».

    Рассмотрим  наиболее важные изменения, внесенные  этими документами в порядок  исчисления и уплаты основных налогов.

    Налог на добавленную стоимость. Основное нововведение, которое порадует большинство налогоплательщиков - установление с 1 января 2008 г. налогового периода по НДС в один квартал. Данное изменение вводится и для налоговых агентов. Уплата налога будет производиться также ежеквартально, не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, что позволит организациям более рационально использовать оборотные средства. Как и ранее, в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам. Налоговые декларации по НДС будут представляться ежеквартально, что позволит сократить объем представляемых документов и количество визитов в налоговые инспекции.

    В связи с тем, что из состава  индивидуальных предпринимателей для  целей НК РФ с 1 января 2007 г. исключены частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, они больше не являются налогоплательщиками НДС. Поэтому техническая поправка внесена в статью 149 НК РФ - из числа операций, не подлежащих налогообложению, исключаются: совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате; оказание услуг адвокатами.

    Наиболее  значительные изменения внеслись с 1 января 2007 года в порядок возмещения НДС. Данный порядок применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

    Как известно, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

    Теперь  после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Документы должны быть представлены в течение 10 дней в виде копий, заверенных подписью руководителя организации или иного уполномоченного лица и печатью. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

    По  окончании проверки в течение  семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

    В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. При несогласии с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями  проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой  проверки налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту. При этом он может передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

    Акт и другие материалы камеральной  налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую

проверку, и решение  по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, отведенного на представление возражений по акту.

    По  результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении.

    При наличии у налогоплательщика  недоимки по НДC, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим  пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимок и задолженностей.

    В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

    При отсутствии у налогоплательщика  недоимок и задолженностей, сумма  налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

    Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом  одновременно с вынесением решения  о возмещении суммы налога.

    Поручение на возврат суммы налога, оформленное  на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства на следующий  день после дня принятия налоговым  органом этого решения.

    Территориальный орган Федерального казначейства в  течение пяти дней со дня получения  указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы  налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику  денежных средств.

    Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о возмещении, зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

    При нарушении сроков возврата суммы  налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.