Счёт-фактура как основной налог вычета по налогу на добавочную стоимость

В строках 3 и 4 счета-фактуры  отражаются наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя. Эти строки заполняются только в  счетах-фактурах, оформляемых при  отгрузке товаров. При выполнении работ или оказании услуг в указанных строках ставятся прочерки. Это и понятно: при осуществлении таких операций нет ни грузоотправителей, ни грузополучателей. Но иногда поставщики при выполнении работ (оказании услуг) все же вписывают в эти строки данные о себе и покупателе. Нарушением это не считается, но при проверке налогоплательщику укажут на то, что в данных строках логичнее было бы поставить прочерки. Право на вычет «входного» НДС по таким счетам-фактурам у покупателя остается.

Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, в строке 3 можно не повторять его наименование и адрес, которые уже вписаны по строкам 2 и 2а, а ограничиться указанием «Он же». Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметку в счете-фактуре нельзя. На это указано в письме МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@. Дело в том, что строка 4, предназначенная для отражения данных о грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а, в которых приводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова «Он же» в строке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщику придется доказывать, что «Он же» — это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.

     Обратите  внимание: по строкам 3 и 4 счета-фактуры вписывается не юридический, а почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя. Об этом сказано в постановлении № 914. Почтовый адрес организации (то есть место ее фактического нахождения) должен совпадать с местом ее государственной регистрации. Если какое-либо отделение организации (склад, магазин, цех) не находится по адресу, указанному в свидетельстве о госрегистрации организации, это свидетельствует о возникновении обособленного подразделения. Согласно нормам налогового законодательства организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Итак, если в счете-фактуре  наименование продавца (покупателя) совпадает  с наименованием грузоотправителя (грузополучателя), но адреса разные, значит, у организации есть обособленное подразделение. Налоговые органы вправе проверить, встал ли налогоплательщик на налоговый учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Счета-фактуры  по итогам месяца

     Организациям, которые работают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателю ежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписывать счета-фактуры один раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датирован последним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает. Поставщик начислит НДС к уплате в бюджет, а покупатель в том же месяце примет «входной» налог к вычету (конечно, при условии оплаты поставщику).

     Но  нередко поставщики, выписывая счет-фактуру  по итогам месяца, датируют его началом следующего месяца. В этом случае поставщик все равно должен начислить налог к уплате в декларации за истекший месяц (налоговый период). У покупателя же возникают проблемы с вычетом НДС. Даже если к концу истекшего месяца оплата поставщику была произведена и товары (услуги) приняты к учету, покупатель не вправе отразить вычет НДС в налоговой декларации за данный месяц. При соблюдении прочих условий вычет можно произвести только на основании полученного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). А если счета-фактуры на конец месяца у покупателя не было, значит, и права на налоговый вычет у него не появилось. Применить вычет покупателю удастся не ранее месяца, в котором поставщик выписал счет-фактуру.

Следите за ставками!

     Иногда  налогоплательщики при заполнении графы 7 счета-фактуры указывают неправильную ставку НДС. Это, как правило, случается в «переходные» периоды, когда налоговые ставки меняются. Кроме того, при реализации продовольственных, детских товаров, периодики, книжной продукции и медицинских товаров налогоплательщики не всегда правомерно применяют налоговую ставку 10%. А бывает и так, что вместо пониженной ставки налога они указывают полную 18-процентную ставку.

     Неверная  ставка НДС в счете-фактуре негативно  скажется не только на поставщике, но и  на покупателе. Счет-фактура с неправильной ставкой НДС признается оформленным с нарушением действующего законодательства, и налоговый вычет по такому счету-фактуре применить нельзя.

Покупатель может  столкнуться с тем, что ему  предъявят НДС по операциям, которые освобождены от налогообложения в соответствии с Кодексом. В чем причины происшедшего? Их две: либо в счете-фактуре допущена ошибка, либо поставщик добровольно заявил об отказе от налоговой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). В первом случае считается, что счет-фактура заполнен с нарушениями и покупатель не сможет принять к вычету неправомерно уплаченный поставщику НДС. Во втором случае НДС выставлен продавцом правомерно. Но этот факт желательно подтвердить. Покупатель может обратиться к поставщику с просьбой представить копию заявления, в котором поставщик отказывается от освобождения, с пометкой налогового органа о получении документа.

     И еще  один совет покупателям: работая  с поставщиками, отказавшимися от налоговой льготы, проверяйте, чтобы  налоговая ставка 18% применялась в отношении операций, перечисленных именно в пункте 3 статьи 149 НК РФ. Ведь по операциям, поименованным в пунктах 1 и 2 этой статьи, отказаться от освобождения нельзя. И если поставщик укажет в счете-фактуре НДС по таким операциям, применить налоговый вычет по такому счету-фактуре нельзя.

Следует напомнить, что в главе 21 Налогового кодекса  предусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110 и 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В частности, налогоплательщики  применяют их при получении авансов или иных денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг (подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), при реализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (пункты 3 и 4 ст. 154 НК РФ).

     При заполнении счетов-фактур бухгалтер  организации с обособленными  подразделениями должен обратить внимание на следующие нюансы. Налогоплательщиками  согласно статье 143 Кодекса могут  быть только организации. Их структурные  подразделения плательщиками НДС не являются. Если отгрузку осуществляет обособленное подразделение, в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются наименование и юридический адрес организации, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес такого подразделения. В строку 2б вписываются ИНН головного офиса организации и КПП по месту постановки на учет обособленного подразделения. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127.

     Очень внимательными при заполнении строки 3 счета-фактуры должны быть те продавцы, которые поставляют товары транзитом со склада своего поставщика непосредственно на склад покупателя. При таких операциях к налогоплательщику-продавцу товары не попадают. При заполнении счета-фактуры налогоплательщик в строках 2, 2а и 2б указывает свои реквизиты (наименование, юридический адрес, ИНН и КПП), а в строке 3 — наименование и почтовый адрес своего поставщика.

     Данные  о грузополучателе и покупателе, указанные в счете-фактуре, также  могут отличаться. Это бывает, когда  товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. В такой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизиты в строках 6, 6а и 6б, а в строку 4 вписывает данные третьего лица — непосредственного получателя груза.

Реквизиты платежно-расчетного документа  

     В строке 5 счета-фактуры приводятся номер  и дата платежно-расчетного документа. Это платежные поручения, чеки, аккредитивы, кассовые чеки, бланки строгой отчетности — словом, платежные документы, по которым покупатель оплатил отгруженные  товары (выполненные работы, оказанные услуги). Будет считаться ошибкой, если продавец в строке 5 счета-фактуры укажет номера и даты иных документов (счетов, договоров), которые не относятся к платежным. Принять к вычету «входной» НДС по такому счету-фактуре покупатель не сможет.

     Следует отметить, что строка 5 счета-фактуры  заполняется, если на расчетный счет (в кассу) поставщика к моменту  отгрузки поступила предоплата от покупателя и известны реквизиты платежно-расчетного документа. Об этом говорится в письме МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@. Если оплата не поступила до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в строке 5 ставится прочерк.

     Нередко оплата и отгрузка происходят в один и тот же день. Нужно ли в этом случае указывать реквизиты платежного документа в строке 5 счета-фактуры? В подобной ситуации трудно определить, является ли данное поступление денежных средств предоплатой. Ведь в документах не указано точное время отгрузки и поступления денег.

     При безналичных расчетах платеж, поступивший в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не считается предоплатой. Продавец к моменту отгрузки не знает о том, поступили на его расчетный счет деньги от покупателя или нет. Соответствующую информацию из банка он получит только на следующий день. Поэтому при поступлении денег на расчетный счет в день отгрузки продавец имеет право в строке 5 поставить прочерк.

     Продавец  не сможет сослаться на то, что не знал о поступлении денег, если покупатель оплачивает товары (работы, услуги) наличными. В этом случае в строке 5 указываются номер и дата кассового чека или бланка строгой отчетности (см. письмо МНС России от 10.10.2003 № 03-1-08/2963/11-АЛ268).

     При безналичных расчетах даты перечисления денег покупателем и зачисления их на счет продавца часто не совпадают. Это видно по банковским отметкам на платежном поручении. Поскольку счет-фактуру заполняет продавец, он в строке 5 указывает дату, когда на его расчетный счет поступила оплата от покупателя.

     Аналогичным образом решается вопрос с разными номерами на платежном поручении. Изменение номера путем добавления к нему дополнительных цифр иногда происходит при передаче платежки по банковским каналам связи. Продавец, естественно, вписывает в строку 5 тот номер платежного поручения, по которому на его счет была зачислена оплата. У покупателя в этом случае проблем возникнуть не должно. А если они и появятся, он без труда сможет подтвердить, что номер платежки изменен банком. Соответствующий запрос можно сделать через банк или попросить у поставщика копию платежного поручения с изменившимися реквизитами.

     Если  покупатель выплачивал авансы под предстоящую  поставку несколько раз, поставщик  в строке 5 должен перечислить реквизиты  всех платежных документов, по которым  поступали авансы. Иначе у покупателя могут возникнуть проблемы с налоговым вычетом.

Табличная часть  счета-фактуры 

Основная часть  счета-фактуры представляет собой  таблицу, в которой приводятся данные об отгруженных товарах (работах, услугах).

     В графе 1 таблицы указывается наименование товаров (работ, услуг). Иногда налогоплательщики дают здесь обобщенное наименование, например «Товары» или «Работы по договоруѕ». Это неправильно. В счете-фактуре следует приводить конкретное наименование товаров (работ, услуг), которое позволило бы их четко идентифицировать. Если покупателю отгружается несколько видов товаров (выполняются разные работы или оказываются разные услуги), наименование каждого вида товаров (работ, услуг) записывается в счете-фактуре отдельной строкой.

     Согласно  письму ФНС России от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16 документирование хозяйственных операций осуществляется только на русском языке. Налогоплательщик не вправе произвести налоговый вычет на основании счета-фактуры, в котором наименование товаров (работ, услуг) приведено на иностранном языке. Данное требование не распространяется на случаи, когда у товара есть оригинальное наименование только на иностранном языке (например, марка телевизора).

В графах 2 и 3 записываются единица измерения и количество отгруженных товаров (объем выполненных работ). Конечно, если это представляется возможным. В упомянутых графах ставятся прочерки, когда речь идет об оказании услуг, не подлежащих поштучному измерению. Если расценка на оказанную услугу зависит от какого-либо количественного показателя, графы 2 и 3 заполняются.