Расчёт налога на прибыль предприятий

     Введение

     Налог на прибыль предприятий и организаций  имеет достаточно долгую историю. Особенности  его применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

     Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату части налога на полный доход индивидуума.

     Если  налог взимается со скорректированной  на риск экономической отдачи от инвестиций, то перераспределение дохода от индивидуума  государству осуществляется без  потерь в эффективности. Налог на прибыль предприятий - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. Заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов, и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.

     По  мере продолжения реформирования экономики  следует ожидать снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета.

     Заработная  плата по мере развития экономики обычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные налоги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог на доход от капитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается рост базы других налогов, например, базы налога на добавленную стоимость, относительно базы налога на прибыль.

     Наконец, правила бухгалтерского учета со временем совершенствуются, и в частности, в находящихся на стадии становления экономиках.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основная часть

     Система налогообложения - это продукт деятельности государства, его важный атрибут. Каждое государство формирует свою систему налогообложения с учетом опыта других стран, состояния экономики, развития рыночных отношений, необходимости решения конкретных экономических и социальных задач, собственных национальных особенностей.  
Становление системы налогообложения в Украине началось с принятием 25 июня 1991 г. Закона "О системе налогообложения". В нем были определены принципы построения и назначения системы налогообложения, дан перечень налогов, сборов, назван плательщиков и объекты налогообложения. Таким образом были заложены основы системы налогообложения, созданы предпосылки для ее последующего развития.  
Учитывая изменения в налоговой политике государства, необходимость дальнейшего совершенствования налогообложения, 2 февраля 1994 г. был принят второй вариант Закона "О системе налогообложения". Третий вариант этого закона Верховная Рада Украины приняла 18 февраля 1997 г.  
В последнем варианте закона дано более полное и четкое определение принципов построения системы налогообложения, а также понятий системы налогообложения, плательщиков налогов и сборов, объекта налогообложения; обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков; видов налогов, сборов и порядка их зачисления в бюджета и государственных целевых фондов.  
Система налогообложения - это совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней, а также в государственные целевые фонды, взимаемых в порядке, установленном соответствующими законами государства.  
Законом "О системе налогообложения" определены такие важные принципы ее построения:  
- Стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;  
- Стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологичной продукции;  
- Обязательность;  
- Равнозначность и пропорциональность;  
- Равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации;  
- Социальная справедливость;  
- Стабильность;  
- Экономическая обоснованность;  
- Равномерность уплаты;  
- Компетентность;  
- Единый подход;  
- Доступность.  
К сожалению, не все из перечисленных принципов достаточно реализуются за осуществление налоговой политики, в законодательных актах в отношении отдельных налогов.  
В системе налогообложения можно выделить две подсистемы: налогообложение юридических лиц (предприятий) и налогообложение физических лиц.  
На рис. 5.2. изображено подсистему налогообложения предприятий, на основании Закона Украины "О системе налогообложения" от 18 февраля 1997 p. , а также последующих дополнений к нему.  
Предприятия - субъекты хозяйствования должны платить общегосударственные и местные налоги и сборы. Общегосударственные налоги и сборы включают:  
- Прямые налоги [налог на прибыль, плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на недвижимое имущество (недвижимость)];  
- Косвенные налоги [налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, пошлину];  
- Сборы (на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, в государственный инновационный фонд; за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; за загрязнение окружающей среды; рентные сборы; гербовый сбор);  
- Государственная пошлина, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.  
Местные налоги и сборы включают:  
- Два налоги (коммунальный налог и налог с рекламы);  
- Различные сборы (за право использования местной символики; за пар-ковка автотранспорта; за проезд по территории приграничных областей транспортом, который отправляется за границу, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; рыночный сбор; гостиничный сбор; за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей; за право проведения кино и телесъемок и др. ).  
Анализ системы налогообложения в Украине, ее становления и развития позволяет сделать вывод о серьезных недостатках, которые ему присущи. Во-первых, это нестабильность налоговой системы. Частые изменения в законодательных актах в отношении отдельных налогов негативно влияющих на развитие предпринимательской деятельности. Во-вторых, основным является фискальная направленность налоговой системы, недостаточное выявление регулирующей функции основных налогов. В-третьих, система в целом слишком громоздкая, расчеты отдельных налогов неоправданно усложнен. 

     Налогообложение фактической прибыли  предприятий 

     Цель  работы: ознакомиться с порядком расчёта  налога на прибыль предприятий.

     Теоретические основы.

     Налогообложение фактической прибыли предприятий  осуществляется в соответствии с  главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

     Объектом  налогообложения является валовая  прибыль (или валовый доход, уменьшенный  на величину произведённых расходов), которая определяется следующим  образом: 

     ПВ=ПРП+ПРИ  Д(Р), 

     где ПРП – прибыль от реализации продукции (работ, услуг); ПРИ – прибыль от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия; Д (Р) – внереализационные доходы (+) ил расходы (-).

     Прибыль от реализации продукции определяется: 

     ПРП=В-СП-НДС, 

     где в – выручка от реализации продукции (работ, услуг); СП – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг); НДС – налог на добавленную стоимость.

     Прибыль от реализации имущества определяется: 

     ПРИ=ПЦ-ОС,

       

     где ПЦ – продажная цена; ОС- остаточная стоимость или первоначальная стоимость этих фондов или имущества, увеличенная на индекс инфляции.

     В настоящее время с введения гл. 25 Налогового Кодекса РФ действует  основная ставка по налогу на прибыль  в размере 24%, в том числе:

     - 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

     - 17,5% зачисляется в областной бюджет; 

     Задание к практической работе 

     В соответствии с вариантом задания  выполнить расчет налога на фактическую  прибыль предприятия.

     Пример  расчета налога на фактическую прибыль  предприятия приведен в таб.2. 

     Таблица № 2

     № п/п Показатель Тыс.руб.

     1 Стоимость реализации продукции (работ и услуг) 2200

     2 Затраты, включенные в с/б продукции 2100

     3 Прибыль от реализации имущества 65

     4 Внереализационные доходы -

     5 Внереализационные расходы 11

     6 Валовая прибыль (стр.1- стр.2+ стр.3+ стр.4- стр.5) 154

     7 Региональные и местные налоги 8

     8 Налогооблогаемая прибыль (стр.6- стр.7) 146

     9 Ставка налога на прибыли, всего в т.ч. 24%

           - в бюджет РФ 6,5%

           - в бюджет республик,  краев, областей в сос. РФ 17,5%

           - в местный бюджет -

     10 Сумма налога на прибыль, всего в т.ч. 35,04

           - в бюджет РФ 9,49

           - в бюджет республик,  краев, областей в сос. РФ 25,7

           - в местный бюджет -

     11 Прибыль оставшаяся после уплаты налога на прибыль и региональных, и местных налогов (стр.6-стр.7-стр.10) 110,96 

     Основные виды налогов на юридических лиц. 

     Налоги  являются важным звеном финансовых отношений  в обществе и как форма финансовых отношений возникли одновременно с  появлением государства. С развитием  товарно - денежных отношений налогообложение  осуществляется в основном в денежной форме.

     Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые  государством для юридических и  физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование государственных расходов.

     Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых в государстве, методов их расчета и взыскания, а также совокупность соответствующих государственных органов, которые практически осуществляют эту специфическую деятельность.

     Существуют  определенные принципы налогообложения:

     - Стабильность;

     - Обязательность;

     - Социальная справедливость с  определения и взимания налогов,  сборов и обязательных платежей;

     - Предвидение соответствующих льгот  для отдельных налогоплательщиков.

     Налоговая политика государства предусматривает  решение следующих вопросов:

     1. Определение объекта налогообложения

     2. Определение источников уплаты  налогов

     3. Установление размера ставок  налогов и методика их расчета

     4. Установление сроков уплаты налогов

     5. Предоставление налоговых льгот

     6. Применение штрафных санкций со нарушение налогового законодательства субъектами хозяйствования

     Согласно  закону Украины «О системе налогообложения» в Украине введен ряд налогов, сборов и обязательных платежей.

     В системе налогообложения можно  выделить две подсистемы: налогообложение предприятий и налогообложение граждан.

     Предприятия должны платить общегосударственные, а также местные налоги и сборы.

     Общегосударственные налоги и сборы включают:

     1. Прямые налоги - это налоги, которые  государство взимает непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на недвижимое имущество)

     2. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые  в виде надбавки к ценам  товара и выплачиваемые потребителями  при их покупке (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина).

     Собрание - на обязательна государственное  пенсионное страхование, на обязательна  социальное страхование, в государственный  инновационный фонд, за загрязнение  окружающей среды, рентные сборы; Отчисления на финансирование автомобильных дорог, государственная пошлина, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

     Местные налоги и сборы включают:

     1. налоги - коммунальный налог и  налог на рекламу;

     2. различные сборы - за право использования местной символики, за парковку автотранспорта, рыночный сбор, гостиничный сбор и другое.

     Среди налоговых поступаюь и обязательных платежей в бюджет основными являются налог на добавленную стоимость - около половины, около трети - налог на прибыль и остальные - акцизный сбор.

     Налог на добавленную стоимость - это косвенный  налог, который выступает в форме  части вновь созданной стоимости, которая уплачивается в Государственный  бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Плательщиком  НДС являются отечественные и  иностранные субъекты предпринимательской  деятельности, находящиеся на территории Украины.