Роль земельного налога в формировании местных бюджетов

     Кроме того, ст.391 НК РФ предусматривает налоговые  вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков.

     В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечению налогового периода (календарного года как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базе (п.1 ст.396 НК РФ). Иначе говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

     Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогам) самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

     Если  иное предусмотрено п.2 ст.396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогам), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками являющимися физическими лицами, исчисляются налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

     Организации и предприниматели, в отношении  которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной согласно п.1 ст.396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п.5 ст. 396 НК РФ)

     Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 -го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.⁸

     Особенности предоставления земельных участков для их комплексного освоения в целях  жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлены в ст.30.2 ЗК РФ и заключается в следующем. Земельные участки для их комплексного освоения в целях жилищного строительства, которое включает в себя подготовку документации по планировке территории, выполнение работ по обустройству территории посредством строительного и иного строительства в соответствии с видами разрешенного использования, их земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в аренду без предварительного согласования места размещения объекта.

     Предоставление  в аренду земельного участка для  его комплексного освоения в целях жилищного строительства осуществляется на аукционе в порядке, установленном ст.38.2 ЗК РФ.

     Арендатор такого земельного участка обязан выполнять  требования, предусмотренные подп.6-8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.

     Арендатор также имеет право, предусмотренное  п.9 ст.22 ЗК РФ, не зависимо от срока договора аренды такого земельного участка. При этом к новому правообладателю переходят обязанности по выполнению указанных в п.3 ст. 30.2 ЗК РФ требований, касающихся комплексного освоения земельного участка в целях жилищного строительства

     Арендатор земельного участка, предоставленного для его комплексного освоения в целях жилищного строительства, после утверждения в установленном порядке документации по планировке территории и государственного кадастрового учета земельных участков, предназначенных для жилищного и иного строительства в соответствии с видами разрешенного использования, в границах раннее предоставленного земельного участка имеет исключительное право приобрести указанные земельные участки в собственность или аренду.

     Собственник или арендатор указанных в п.5 ст.30.2 ЗК РФ земельных участков, предназначенных для жилищного и иного строительства, обязан выполнить требования, предусмотренные подп.8 п. 3 ст.38.2 ЗК РФ. При обороте этих земельных участков к новым правообладателям переходят обязанности по выполнению требований предусмотренных подп.8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.

     В случае неисполнения обязанностей, указанных  в п.3,4,6 и 7 ст.30.2 ЗК РФ, а также в  случае ненадлежащего их исполнения права на земельные участки могут быть прекращены в соответствии с ЗК РФ и гражданским законодательством. При этом взимается неустойка в размере 1\150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день исполнения таких обязанностей, от размера арендной платы или размера земельного налога за каждый день просрочки, если договором не предусмотрено иное.⁹

     По  результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года (п.14 ст.396 НК РФ).¹⁰

     В силу постановления Правительства  РФ от 07.02.2008г. №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков»» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога (по ст.388 НК РФ) сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст.14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007г. № 221-ФЗ.¹¹

     Сведения  о кадастровой стоимости земельных  участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в Интернете.

     Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей:

     Земельный налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

     При этом согласно п.1 ст.397 НК РФ срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков-организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п.3 ст.398 НК РФ (в отношении авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).¹²

     1.4 Уплата земельного  налога в настоящее  время

     Действующая в настоящее время система  налогообложения земель не отвечает современному уровню развития нашего общества, что требует перехода к более справедливым принципам налогообложения, основывающихся на общественных представлениях ценности земельных участков, единстве подходов налогообложения на территории всей страны.  
Одним из главных недостатков существующей системы налогообложения земли является также ее недостаточная гибкость, наличие неоправданно большого количества льготников: земельный налог сегодня уплачивается только с 25% всех земель России, а в городах с 15%. От уплаты земельных платежей освобождены целые отрасли. 

     Для исправления накопившихся недостатков действующей системы налогообложения земли повышения доли поступлений в бюджет РФ платежей за пользование землей необходимо внедрение в России новых перспективных методов налогообложения, учитывающих требования реальной экономики. Одним из таких перспективных путей совершенствования стала разработанная система налогообложения земли в зависимости от ее кадастровой стоимости. 

     Главой 31 Налогового Кодекса РФ земельный  налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Представительные органы муниципальных образований при введении налога самостоятельно определяют такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога.¹³

     Глава 31 Налогового Кодекса РФ, касаясь  порядка определения налогоплательщиков нового земельного налога, прежде всего, связывает понятия «налогоплательщик» с понятием «право на земельные участки». Данная норма не потерпела существенных изменений по сравнению с действующим законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю».¹⁴

     Согласно  новому земельному законодательству объектом налогообложения кроме земельных участков признаны также и земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования. Из объектов налогообложения исключены отдельные виды земель. Это, прежде всего, земли, изъятые из оборота и исключенные из объектов налогообложения: 

1. Государственные природные заповедники и национальные парки; 
2. Здания, строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;
3. Здания, строения и сооружения, в которых размещены военные суды; 
4. Объекты организаций ФСБ; 
5. Объекты организаций федеральных органов государственной охраны; 
6. Объекты использования атомной энергии; 
7. Воинские и гражданские захоронения; 
8. Земельные участки, ограниченные в обороте согласно ст. 389 НК РФ. ¹⁵

     Принципиальное  отличие состоит в переходе к  кадастровой стоимости земли. Государственный  земельный кадастр охватывает всю  территорию страны. Модели массовой оценки базируются на системе массового  определения стоимости и включают метод сравнения рынков, также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. На сегодняшний день, по данным Роснедвижимости, завершена кадастровая оценка примерно на 94% территории страны. Остается определить кадастровую стоимость каждого земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке по состоянию на 1 января календарного года. 

     Установлен  особый механизм определения налоговой  базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Она определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В общей совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщика в равных долях.  
При налогообложении новым земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на облагаемую налогом сумму – в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. Для подтверждения налогового вычета потребуются документы, дающее право на уменьшение налоговой базы. В этом случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.¹⁶

     Изменился порядок определения ставок земельного налога. Принцип взимания налога оставался неизменным в течение 12 лет. Происходящие изменения, направленные в основном на пополнение бюджетов, были связанны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель. Начиная с 1992 года практически ежегодно индексировались ставки земельного налога на очередной календарный год. Налогоплательщики стали оспаривать ставки земельного налога, принимаемые с учетом коэффициента индексации. Так, согласно ст. 2 Федерального закона № 133-ФЗ, субъектом РФ устанавливается цена земли в поселениях с населением: 

1. Свыше 3 млн. человек в размере от пяти до тридцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка; 
2. От 500 тысяч человек до 3 миллионов в размере от пяти до семнадцатикратного размера ставки; 
3. До 500 тысяч человек, а также за пределами черты поселений в размере от трех до десятикратного размера ставки (на начало текущего календарного года).

     При продаже земельного участка к  его стоимости применяется поправочный коэффициент, учитывающий основной вид использования, утверждающиеся Правительством РФ в размере от 0,7 до 1,3. при определении налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель. При этом федеральный законодатель при установлении нового земельного налога определил максимальную ставку. 

     Так, в отношении земель: 

1. Сельскохозяйственного назначения; 
2. Занятых жилищным фондом; 
3. Предоставленных для жилищного строительства, садоводства, огородничества и животноводства;  ставка устанавливается в размере не более 0,3%. По всем другим землям не более 1,5%.

     При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категории земель и разрешенного использования земельного участка. 

     Если  по Закону РФ "О плате за землю" сумма земельного налога рассчитывалась как произведение применяемой налогоплательщиком налоговой ставки и налоговой базы (облагаемой налогом площади земельного участка), то по гл. 31 НК РФ суммы земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, также как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. ¹⁷