Роль земельного налога в формировании местных бюджетов

Введение

     Налог на имущество физических лиц и  земельный налог являются местными налогами, то есть данные виды налогов устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязательны для физических лиц и организаций к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Данными налогами облагаются земля, движимое и недвижимое имущество.

     Земля – основное богатство любого государства. В условиях РФ она имеет особое значение.

     Особенность имущественных налогов состоит  в том, что их объектом является имущество  само по себе, а не как источник дохода. Налог на имущество физических лиц играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества.

     Объектом  исследования являются общественные отношения в области финансово-правового регулировании местных налогов и сборов, их содержание и особенности, закрепляемые, нормативно-правовыми актами Российской Федерации, субъектов Федерации и местного самоуправления.

     Предмет исследования – совокупность норм налогового законодательства РФ в сфере местного налогообложения.

     Цель  данной курсовой работы – провести комплексный анализ теоретических и практических правовых проблем функционирования местных налогов и определить меры по совершенствованию системы местных налогов. Исходя из целей, задачами данной курсовой работы являются: выявление особенностей правовой природы местных налогов, исследовать их своеобразие, рассмотреть уплату местных налогов в настоящее время, выявить и изучить направления по совершенствованию системы местного налогообложения.

     Были  использованы общие методы научного познания, включая методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение и др.), а также методы, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне (анализ и синтез, моделирование, прогнозирование и др.). В работе так же применяются частные методы научного познания: исторический, сравнительно-правовой и формально-юридический. Также был использован системный метод исследования. Научная новизна работы обусловлена своевременной постановкой проблемы, а также использованием новых идей и тенденций в области местного налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Роль земельного налога в формировании местных  бюджетов

1.1 Земельный налог  и его роль в  формировании местных  бюджетов

     Земельный налог — налог, который уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     Земельный налог  устанавливается НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается  настоящим Кодексом и законами указанных  субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

     Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.¹

     Так как земельный налог относится  к группе местных налогов и  сборов в соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, то основной удельный вес земельный налог занимает в бюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации.²

     В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации  установлено, что региональные и местные налоги и сборы, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки со счета органа федерального казначейства.³

     Установлено, что плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     После разграничения государственной  собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальных образований плательщики арендной платы за земельные участки перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства для последующего зачисления их в доходы бюджета в зависимости от установленного права собственности на земельные участки.⁴

     1.2 Характеристика основных  элементов земельного  налога

     Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается НК (разд. 9 «Местные налоги» гл. 31 «Земельный налог») и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

     Объектом  налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

     Не  признаются объектом налогообложения:

     – земельные участки, изъятые из оборота;

     – некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК);

     – земельные участки из состава земель лесного фонда.

     Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом в соответсвии с Постановлением Правительства от 08.04.2000 г. № 316 «Об утверждении Правил поведения государственной кадастровой оценки земель». Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

     Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

     Индивидуальные  предприниматели определяют налоговую  базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

     Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами:

     – осуществляющими ведение государственного земельного кадастра;

     – осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

     – муниципальных образований.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие, и девять месяцев календарного года (п.1 ст.55 НК РФ). При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В ст. 394 установлены предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка.⁵

     Налоговые ставки не могут превышать:

     – 0,3 % в отношении земельных участков:

     – отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

     – занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

     – приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

     – 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.⁶

1.3 Порядок исчисления и уплаты земельного налога

     По  общему правилу сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

     Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога и авансовых  платежей по нему самостоятельно.

     Индивидуальные  предприниматели исчисляют сумму  налога и авансовых платежей по нему самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

     В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в его адрес уведомления.

     Организации и индивидуальные предприниматели  не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

     Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

     Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).⁷

     П.2 ст.17 НК РФ устанавливает, что в необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Согласно п.1 ст.56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, вк5лючая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст.395 НК РФ.