Развитие и проблематика налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

     Следует отметить, что уплата восстановленного налога должна производиться с применением вычетов "входящего" налога. 
 

8. Особенности   обложения   НДС   внешнеэкономической деятельности 
 

    В  Российской  Федерации  существует  практика  обложения  косвенными  налогами  не  только операций,  осуществляемых  на  её  территории,  но  также и внешнеторговых  сделок.  Налог на  добавленную стоимость является  одним  из  важнейших  налогов,  взимаемых  при  пересечении  таможенной  границы  РФ. 

      Внешнеэкономическая  сфера   включает  в  себя  два  основных  направления  деятельности:  экспорт  и  импорт.  В  частности,  под  обложение  НДС  подпадает  только  импорт.  Это связано,  прежде  всего,  с необходимостью  предотвращения  двойного  налогообложения  и  устранения  препятствий  для  развития  международного  разделения  труда  и  мировой  торговли.  В  основе  пограничного  налогового  режима  большинства  экономически  развитых  стран  мира  лежит  метод  освобождения,  согласно  которому  исключительное  право  взимания НДС принадлежит стране,  импортирующей  товар.  В  стране  происхождения  товара  он  освобождается  от  уплаты  НДС. 

    НДС  во  внешнеэкономической  деятельности  призван  выполнять  две  взаимодополняющие  функции:

1.   Мобилизация доходных  поступлений  в государственный бюджет.  Несмотря  на  наметившуюся  тенденцию снижения  ставок  таможенного обложения  вследствие  достигнутых  на  международном  уровне  договоренностей,  таможне  по-прежнему  удается  собирать  значительные  суммы  в  доход  государства  благодаря  налогу  на  добавленную  стоимость. 
2.   Защита  интересов отечественного  производителя.  Механизм  осуществления  протекционистской  политики  через  использование  косвенных  налогов  и  особенно  НДС  четко  прослеживается  при  исследовании  категории  «стоимость  импорта»,  которая  в  значительной  мере  складывается  из  сумм  налоговых  платежей. 

    НДС  во  внешнеэкономической  деятельности  присутствовал  не  всегда.  С  целью  создания  унифицированного  налогового  режима  для  импортных  и  отечественных  товаров  российская  налоговая  система  была  реформирована  Законом  от 22.12.92г.  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  отдельные  законы  РФ  о  налогах».  Суть  проведенной  налоговой  реформы  сводилась  к  тому,  что  НДС  (акцизы),  ранее  взимавшийся  только  с  товаров,  находившихся  во  внутреннем  торговом  обороте,  были  распространены  и  на  внешнеэкономические  операции.  Также  было  установлено,  что  экспортные  операции  не  подлежат  обложению  НДС. 

    Экспорт  товаров ( работ,  услуг)  с территории  РФ.

    В  настоящее  время  в  соответствии  с  Законом  «О  НДС»  от  налога  на  добавленную  стоимость  освобождаются  экспортируемые  за  пределы  государств-участников  СНГ  товары  как  собственного  производства,  так  и  приобретенные,  а  также  экспортируемые  работы  и  услуги.  Использование  льготы  по  экспорту  является  одним  из  самых  сложных  вопросов  по  НДС.  Существуют  достаточно  жесткие  требования  по  отнесению  товаров,  работ  и  услуг  к  экспортируемым,  а  также  по  документальному  подтверждению  реального  экспорта. Однако  существуют  особенности  применения  НДС  в  отношении  товаров  (работ,  услуг)  при  их  перемещении  по  территории  государств-участников  СНГ.  Они,  в частности,  регулируются  дополнительными  межгосударственными  соглашениями. 

    Как  было  сказано  ранее,  существует  довольно  жесткий  порядок  подтверждения  экспорта.  Это  отражено  в  последних  изменениях  и  дополнениях  №4  к  Инструкции  ГНС  РФ  «О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  №39.  Ужесточение  требований  по  документальному  подтверждению  фактического  экспорта  товаров  связано,  прежде  всего,   с необходимостью  предотвращения  многочисленных  фактов  фиктивного  экспорта.  Таким  образом,  действующий  порядок  подтверждения  экспорта  основан  на  предоставлении  документов  по  следующим  четырем  уровням:

1. Контракт  или заверенная  копия.
2. Платежные документы или выписки банка,  свидетельствующие об  оплате  иностранным контрагентом  экспортируемых  товаров.
3. Грузовые  таможенные  декларации  (для разных  ситуаций):

      а)  с  отметками  региональной  и  пограничной  таможни   РФ  -  предоставляется  во  всех  обычных  случаях;

б)  с  отметкой  только  региональной  таможни:

    -если  вывоз  товаров  осуществляется  с  использованием  трубопроводного  транспорта  или  по  линиям  электропередач;

    -если  вывоз  товаров  осуществляется  через  границу  РФ  с   государством-участником  Таможенного  союза,  на  которой  таможенный  контроль  отменен;

    в)  с  отметкой  региональной  таможни   и  специальным  реестром  -  в  особых  случаях,  определяемых  ГНС  РФ  и  ГТК  РФ  для  отдельных  экспортеров. 

4. Документы,  подтверждающие  вывоз товаров (копии).  Это могут быть  транспортные,  товаросопроводительные,  таможенные  или любые иные  документы с отметками:

    -пограничных   таможенных  органов  стран-участников  СНГ;

    -таможенных  органов  стран,  находящихся   за  пределами  государств-участников  СНГ.

    В  настоящее  время  в  соответствии  с  положениями  Инструкции  №39  в  редакции  последних  изменений  и  дополнений  №4,  предусматривается  возможность  для  налогоплательщиков  представлять  любые  документы,  которые  свидетельствуют  о  вывозе  продукции.  Это  привело  к  некоторому  упрощению  сбора  документов  для  представления  в  налоговые  органы,  хотя  этот  процесс  остается  достаточно  трудоемким.  Также  было  установлено  правило,  согласно  которому  если  в  течение  180  дней  с  даты  выпуска  товара  в  соответствии  с  таможенным  режимом  экспорта  таможенным  органом,  производившим  его  таможенное  оформление,  налогоплательщики  не  предоставят  в  налоговые  органы  документы,  подтверждающие  фактический  экспорт  товаров,  то  они  утрачивают  право  на  льготу  и  возмещение  (зачет)  налога  будет  производиться  в  общеустановленном  порядке.  Согласно  данному  порядку,  при  экспорте  организациями  товаров,  работ  и  услуг  суммы  НДС,  фактически  уплаченные  поставщикам  за   приобретенные  (оприходованные)  материальные  ресурсы,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги,  засчитываются  в  счет  предстоящих  платежей  налогов  или  возмещаются  за  счет  средств  федерального  бюджета  на  основании  предоставленных  в  налоговые  органы  документов. 

    Таким  образом,  опираясь  на  вышеизложенное,  можно  сделать  вывод,  что  предоставление  льготы  по  экспорту  возможно  только  в  случае  полного  и  грамотного  документального  оформления  данной  операции.  Это  обстоятельство  способствует  повышению  эффективность  налогового  контроля,  однако  не  может  в  полной  мере  воспрепятствовать  уклонению от  налогообложения  с  помощью  фиктивного  экспорта. 

    Импорт  товаров,  работ,  услуг  на  территорию  РФ.

    В  соответствии  с  Законом  РФ  “О  НДС”,  а  также  Таможенным  кодексом  налогом  на  добавленную  стоимость  облагаются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ,  за  исключением  особых  случаев,  предусмотренных  законодательством.

    Ставки  налога,  установленные  для  ввозимых  товаров,  совпадают  со  ставками,  применяемыми  к  товарам,  обращающимися  на  территории  РФ.  Например,  10%-ная  ставка  действует  в  отношении  продовольственных  и  детских  товаров  по  специальному  перечню.  Остальные  товары,  включая  подакцизные  продовольственные  товары  облагаются  при  ввозе  на  территорию  РФ  НДС  по  ставке  20%.  Таким  образом,  в  отношении импортных  товаров  в нашей  стране действует  национальный  режим  обращения,  уравнивающий  их  по  параметрам  налогообложения  с  отечественными  аналогами. 

    Плательщиком  НДС при ввозе товаров является  декларант,  вносящий  этот  и другие  таможенные  платежи до  или в момент  принятия  таможней  грузовой  декларации.  В  отдельных  случаях,  предусмотренных  таможенным  законодательством,  налогоплательщиком  может  быть  и  другое  лицо  (владелец  таможенного  склада,  таможенный  перевозчик  и  т.д.).

    Объектом  обложения  НДС при импорте являются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ  в  соответствии  с  таможенными  режимами.  Основой  для  исчисления  налога  является  таможенная  стоимость  товаров,  к  которой  добавляется  сумма  ввозной  таможенной  пошлины,  а  по  подакцизным  товарам  также  и  сумма  акцизов.  Если  же  товар  освобожден  от  уплаты  таможенных  пошлин  или  акцизов,  то  в  налогооблагаемую  базу  для  расчета  НДС  условно  начисленные  суммы  таможенных  пошлин  и  акцизов  не  включаются.  Таким  образом,  при  обложении  НДС  налоговый  оклад  может  быть  рассчитан  по  одной  из  следующих  формул:

1. по  товарам,  облагаемым  ввозными  таможенными пошлинами и акцизами: 

    С   =   ( ТС   +   ИП   +   А )   *   Ст,

    где  С  -  сумма  налога  на  добавленную  стоимость;

           ТС  -  таможенная  стоимость  ввозимого  товара;

           ИП  -  импортная  таможенная  пошлина;

           А  -  сумма  акциза;

           Ст  -  ставка  НДС;

2. по  товарам,  подлежащим  обложению импортными  таможенными пошлинами,  но  не  облагаемым  акцизами:

      С   =   ( ТС   +   ИП )   *   Ст;

    3)  по  прочим  товарам  (т.е.  по  товарам,  не  облагаемым  ни  таможенными  пошлинами,  ни  акцизами):

С   =   ТС   *   Ст.

    Пример  расчета  налога  на  добавленную  стоимость:  предположим,  что таможенную  границу РФ  пересекла партия  из  ста единиц  товара,  таможенная  стоимость  одной  единицы  -  100  руб.  Товар  подлежит  обложению  по  ставке  20%.  Рассмотрим  три  случая:

    1)  Товар  подлежит  обложению   таможенными  пошлинами   и   акцизами.  Сумма  импортной   таможенной  пошлины  (5%)  составляет  500  руб.  Сумма  акциза  (25%)  -  3500  руб.  Таким  образом,  сумма  налога  на  добавленную   стоимость,  подлежащая  уплате,  составит:

( 10000   +   500   +   3500 )   *   20%   =   2800  руб.

    2)  Товар  подлежит  обложению   таможенными  пошлинами,  но  не  облагается  акцизами.  В  этом  случае  сумма  НДС,  подлежащая  уплате,  составит:

( 10000   +   500 )   *   20%   =   2100  руб.

    3)  Товар  не  подлежит  обложению   ни  таможенными  пошлинами,  ни  акцизами.  При  этом  сумма  НДС  к  уплате  составит:

10000   *   20%   =   2000  руб.

    Налог  на  добавленную  стоимость  при  импорте  уплачивается  в  рублях,  однако,  по  желанию  плательщика  и  с  согласия  таможенного  органа  платеж  может  исчисляться  в  иностранных  валютах,  курсы  которых  котируются  ЦБ  РФ.  Пересчет  иностранной  валюты  в  рубли  производится  по  курсу  на  день  принятия  таможенной  декларации  таможенным  органом,  а в некоторых предусмотренных  законодательством случаях – на день уплаты. 

    Плательщикам  предоставляется  право  уплачивать  налог  как  в  безналичном  порядке,  так  и  наличными  деньгами  в  кассу  налогового  органа  в  пределах  сумм,  установленных  законодательством  РФ. 

    Существуют  льготы  по  уплате  НДС при импорте.  В соответствии  с действующим налоговым законодательством подлежат  освобождению  от  уплаты  данного  налога  следующие  товары,  ввозимые  на  территорию  Российской  Федерации:

    1)  товары,  предназначенные для официального  и личного пользования иностранных дипломатических и приравненных  к ним представительств;

    2)  российская  и иностранная валюта,  банкноты  (кроме используемых  в целях нумизматики),  ценные  бумаги;

    3)  товары,  ввозимые  в качестве  гуманитарной  помощи  в соответствии   с порядком,  определяемом  Правительством  РФ;