Развитие и проблематика налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

     2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Также, в статье 149 НК РФ указаны операции, не облагаемые НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.

       • Порядок определения налоговой базы установлен ст. 153 НК РФ. Налоговая база определяется при:

       - реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);

       - передаче товаров (выполнении работ,  оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения;

       - ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

       - передаче имущественных прав.

       Как правило, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Однако если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

     • Налоговый период устанавливается ст. 163 НК РФ как квартал.

     • Размеры налоговых ставок определяются ст.164 НК РФ. Существуют три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Размер ставки выбирают в зависимости от того, какие товары (работы, услуги) облагают налогом. В некоторых случаях сумму налога нужно определять по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

     • Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом¹.  
 
 

     3. Значимость НДС в формировании бюджета 
 

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

      НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции².

      Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России (таблица 1).

      Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета 2006-2008гг

(в  числителе – млрд. руб., в знаменателе  - % доходов)

 

     В структуре доходов федерального бюджета за 2009 год первое место занимает налог на добавленную стоимость,  его удельный вес в доходах федерального бюджета составляет 51,0%.  В 2009 году поступления НДС в федеральный бюджет составили 1176,6 млн. руб. На втором месте – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (45,4%), увеличение удельного веса данного налога в сравнении с 2008 годом составило 7,7 процентных пункта (рис. 1).

Рис. 1. Структура  доходов федерального бюджета по видам налогов (%)

     Что касается 2010 года, всего в январе-марте (по предварительным данным) в федеральный бюджет без учета поступлений ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило 825 млрд. рублей, что на 32% больше, чем в январе-марте 2009 года (Рис. 2).

Рис. 2. Поступление  администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-марте 2010 гг. 

     Основная  масса доходов федерального бюджета за январь-март 2010 года обеспечена поступлениями НДС (49%), налога на добычу полезных ископаемых (39%) и налога на прибыль (6%) (Рис. 3).

     Рис. 3.Структура поступления доходов  в федеральный бюджет по видам  налогов в январе-марте 2010 года (%) 

     Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-марте 2010 года поступило 407 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в январе-марте 2009 года.

      Таким образом, с появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет.

     В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов.

     В то же время в федеральном бюджете  РФ налог на добавленную стоимость  стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.  
 

4. Сущность и функции НДС 

     Налог на добавленную стоимость относится  к категории возмещаемых налогов.

     Это означает, что НДС, полученный организацией от покупателей в составе оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), не является доходом  этой организации. Его необходимее далее уплатить в бюджет в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.

     Как считает Р.Ю. Точилин, суть НДС, этого  специфического налога, состоит в  налогообложении только добавленной  стоимости на каждом переделе (в  каждом новом звене) производственного процесса, отражая цепной принцип нарастания стоимости товара (работ, услуг) и соответственно налоговой базы.

     Сущность  определения и исчисления НДС  состоит в зачетном механизме. Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченного поставщикам.

     Все категории налогоплательщиков, кроме  организаций розничной торговли и общественного питания, сумму  налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, определяют в виде разницы между суммами налога, полученными от своих заказчиков (покупателей) за реализованные им товары (в том числе ранее закупленные у физических лиц) по ценам, увеличенным на сумму НДС, и суммами налога, уплаченными поставщикам (продавцам) по ранее приобретенным товарам для перепродажи или по материальным ресурсам для организации товарного производства.

     В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения  добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными материальными затратами.

     Можно заметить, что второй вариант определения  добавленной стоимости значительно  шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы.

     Основываясь на этих двух методиках Кочетков С., выделяет четыре механизма расчета  НДС:

     1) R * ( V + M ),

где: R - ставка НДС;

       V - величина заработной платы;

       M - величина получаемой прибыли;

     2) R * V + R * M;

     3) R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

       I - произведенные затраты при производстве продукции;

     4) R * O - R * I.

     Как видно из формул первые две относятся  к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат.

     Между собой первая и вторая формулы (как  третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета.

     Необходимо  отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной  стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.

     К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.

         Наряду с этим налогу присущи  и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.

     Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции.

     Фискальная  функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)

     В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны. Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный  бюджет России за последние четыре года (2006 – 2009), можно заметить, что его доля в доходах бюджета возросла, несмотря на то, что за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет, прежде всего, фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста.