Проблемы исчисления и уплаты транспортного налога

    - данные налогоплательщика;

    - данные транспортного средства;

    - налоговая база;

    - ставка налога;

    - коэффициент использования транспортного  средства;

    - сумма налоговых льгот;

    - сумма транспортного налога;

    - срок уплаты налога. Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ и Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551.

    В целом сумму транспортного налога, указанную в уведомлении, нужно  перечислить в бюджет.

    Отметим, что налоговая инспекция может  направить одно уведомление на уплату транспортного налога, если на человека зарегистрировано несколько транспортных средств. Ведь если налог на транспортные средства начисляет одна налоговая инспекция, то она вправе выписать одно налоговое уведомление. В таком уведомлении должны быть перечислены все транспортные средства (с указанием регистрационных знаков). Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ, Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551 и п. 32 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

    При этом вручить человеку налоговое  уведомление инспекция может:

    - лично в руки (при этом считается,  что уведомление вручено с  момента, когда человек расписался  в его получении);

    - заказным письмом (при этом  считается, что уведомление вручено  по истечении шести рабочих дней с момента отправления письма).

    Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление не позднее 30 рабочих  дней до наступления срока уплаты налога. Это следует из ст. 52 и  п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

    Возникает вопрос: в какой срок нужно перечислить транспортный налог, если инспекция пересчитала сумму налога за текущий (прошлый) год? По результатам пересчета налог нужно доплатить. В целом налог нужно перечислить в срок, указанный в самом уведомлении на уплату транспортного налога. Однако при этом нужно учитывать, что налоговая инспекция должна высылать уведомление не позднее чем за 30 дней до срока наступления платежа (ст. 52 НК РФ).

    Вместе  с уведомлением налоговая инспекция  высылает человеку уже заполненный  платежный документ на уплату транспортного налога (форма N ПД (налог)). Он содержит все реквизиты, по которым нужно заплатить налог. Человек должен только заполнить реквизиты "Плательщик (подпись)" и "Дата". Это следует из положений Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.

    Перечислить транспортный налог по платежному документу (форма N ПД (налог)) можно:

    - через банк;

    - через кассу местной администрации;

    - через отделение почтовой связи.  Это следует из положений п. 4 ст. 58 НК РФ.

    На  практике возникает вопрос: в каких случаях можно перечислять транспортный налог через кассу местной администрации или в отделении почтовой связи? Исходя из буквального толкования абз. 2 п. 4 ст. 58 НК РФ перечислять налоги через кассу местной администрации или на почте можно только в том случае, когда в населенном пункте нет отделения банка. Однако, по мнению Минфина России, почтовые отделения могут принимать от граждан деньги в счет уплаты налогов и сборов независимо от того, есть вблизи отделение банка или нет (Письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-510). Такую точку зрения финансовое ведомство аргументирует тем, что законодательство должно обеспечивать максимально удобные условия для исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов.

    Подчеркнем, что банк (почтовое отделение, местная администрация) не вправе взимать комиссию за перечисление транспортного налога в бюджет. Ведь при оплате налога человек дает банку (местной администрации, отделению почтовой связи) поручение перечислить деньги в бюджет. Банк (местная администрация, отделение почтовой связи) обязан выполнить такое поручение бесплатно. Плата за обслуживание операций по перечислению налогов и сборов в бюджет не взимается. Такой порядок установлен в п. 4 ст. 58 и п. 2 ст. 60 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-05-07-02/01.

    Может возникнуть вопрос: что делать, если документы на уплату транспортного  налога (налоговое уведомление и  платежный документ) потерялись? В  этом случае следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче нового уведомления на уплату налога. Такое право прописано в пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Налоговая инспекция на основании заявления сделает дубликат уведомления (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 32 НК РФ). При этом за дубликатом налогового уведомления лучше прийти в налоговую инспекцию лично и получить его под расписку. Это поможет получить документ быстрее и заплатить налог вовремя. Если же не заплатить транспортный налог или перечислить его позже установленных сроков, то налоговая инспекция может взыскать неуплаченный налог, а также пени и штрафы (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).

    Также отметим, что уплату транспортного  налога через банк (Сбербанк России и некоторые другие банки) или  почтовое отделение подтвердит квитанция (нижняя часть формы N ПД (налог)) с отметкой банка (почты) или с приложением чека-ордера (который заменяет отметку банка и выдается им при соответствующих технических возможностях). Это следует из Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. и Письма Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-02-07/1-173.

    Если  человек перечисляет транспортный налог через кассу местной  администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция, форма которой  утверждена Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 02-14-10а/1960.

    За  несвоевременную уплату транспортного  налога налоговая инспекция может начислить на сумму недоимки пени (ст. 75 НК РФ). При этом пени рассчитывают так: неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма транспортного налога умножается на количество календарных дней просрочки уплаты налога и на 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки уплаты налога.

    Пени  начисляют за каждый день просрочки  платежа, в том числе за выходные, нерабочие и праздничные дни. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания  срока перечисления налога. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т.д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют. Раньше такой порядок расчета пеней был предусмотрен разд. VII Рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138. На практике этот порядок налоговые инспекции применяют и в настоящее время. В целом такой порядок расчета пеней установлен в п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ.

    Если  человек не уплатил транспортный налог в бюджет, то налоговая инспекция  может наложить штраф за неуплаченный налог (ст. 122 НК РФ). Также инспекция  вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

    Если  человек не заплатил транспортный налог  и инспекция самостоятельно выявила  недоимку, то она вправе выставить  требование об уплате налога, пеней  и штрафа (вместе с платежным извещением по форме N ПД (налог)). При этом требование должно быть выслано в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Такой порядок предусмотрен ст. ст. 69 и 70 НК РФ и положениями Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.

    Штраф за неуплату (неполную уплату) налога составит:

    - 20% от неуплаченной суммы;

    - 40% от неуплаченной суммы (если  будет доказано, что человек умышленно  не платил налог). Такая ответственность  предусмотрена ст. 122 НК РФ.

    Требование  об уплате налога, пеней и штрафа должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с момента его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если только в самом требовании не указан более длительный срок для уплаты налога. Если требование не будет исполнено вовремя, инспекция может подать заявление в суд с требованием взыскать налог (пени, штраф) за счет имущества человека:

    - денежных средств на счетах  в банке;

    - наличности;

    - имущества, переданного другим  лицам (например, сданного в аренду);

    - другого имущества.

    Сделать это она может в течение шести месяцев с момента, когда истечет срок исполнения требования. Если инспекция пропустит шестимесячный срок, то суд не будет рассматривать ее заявление. Такой порядок установлен ст. 48 НК РФ. Перечень имущества, за счет которого не может быть взыскана задолженность, указан в ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.

    При наличии доказательств, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить гражданина к уголовной ответственности  по ст. 198 Уголовного кодекса РФ.

    Разберем  пример расчета пеней за несвоевременное  перечисление транспортного налога в бюджет. Так, Порядина Н.А., проживающая  в Московской области, должна была не позднее 31 марта 2010 г. заплатить транспортный налог в размере 20 000 руб. на основании полученного налогового уведомления. Однако она перечислила налог только 30 июня 2010 г. Поскольку налог был заплачен позже установленного срока, инспекция рассчитала пени.

    Срок  просрочки составил 90 дней (с 1 апреля по 29 июня 2010 г. включительно). Ставка рефинансирования в период просрочки была равна:

    - с 1 по 29 апреля (29 дней) - 8,25%;

    - с 30 апреля по 31 мая (32 дня) - 8%;

    - с 1 по 29 июня (29 дней) - 7,75%.

    Пени  составили 480 руб. ((20 000 руб. x 1/300 x 8,25% x 29 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 8% x 32 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 7,75% x 29 дн.)).

    Налоговая инспекция не привлекла Порядину Н.А. к налоговой ответственности  в виде штрафа, так как налог  был перечислен ею самостоятельно. То есть до того, как инспекция обнаружила недоимку и выставила требование об уплате налога.

    На  практике возникает вопрос, что делать, если налоговое уведомление на уплату транспортного налога пришло позже  крайнего срока уплаты налога и налоговая  инспекция начислила пени за несвоевременную  уплату налога. В этом случае пени, начисленные налоговой инспекцией, платить не следует. Обязанность заплатить пени возникает в случае несвоевременной уплаты причитающейся суммы налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). В случаях, когда налог рассчитывает налоговая инспекция, обязанность по уплате возникает с того момента, как человек получил налоговое уведомление (п. 2 ст. 44, п. 4 ст. 57 НК РФ). Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты налога (ст. 52 НК РФ). Следовательно, если налоговая инспекция нарушила сроки, в которые была обязана направить уведомление, у человека не возникает обязанности заплатить налог вовремя, даже если срок его уплаты по законодательству уже наступил. А значит, и платить пени он не обязан. Это следует из п. 4 ст. 57 и п. 1 ст. 75 НК РФ. Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/71, которое доведено ФНС России Письмом от 17 декабря 2008 г. N ШС-6-3/935. Чтобы задолженность не осталась числиться на лицевом счете, который ведется в инспекции, необходимо сообщить налоговым инспекторам об ошибке.

    Также может возникнуть вопрос: что делать, если по транспортному налогу образовалась переплата? Так, сумму переплаты  можно:

    - зачесть в счет предстоящих  платежей;

    - вернуть из бюджета.

    Отметим, что возврат (зачет) суммы излишне  уплаченного (взысканного) налога в  связи с его перерасчетом производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ (п. 3 ст. 363 НК РФ). Чтобы зачесть  переплату в счет предстоящих  платежей по транспортному налогу, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о зачете. Чтобы вернуть переплату по транспортному налогу, нужно подать заявление о возврате налога. Такие правила установлены п. п. 4, 6 ст. 78 и п. 2 ст. 79 НК РФ.

    Разберем  пример зачета переплаты по транспортному налогу в счет предстоящих платежей. Так, в январе 2010 г. Порошин Н.Л., проживающий в г. Москве, приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД. Ставка налога для автомобиля с указанными характеристиками составляет 45 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Годовая сумма транспортного налога, которую Порошин должен был заплатить по этому автомобилю за 2010 г., равна: 180 л. с. x 45 руб/л. с. = 8100 руб.