Проблемы исчисления и уплаты транспортного налога

      Организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г., не признаются плательщиками транспортного налога в отношении транспортных средств, которые одновременно соответствуют двум критериям:

      - принадлежат организациям на  праве собственности;

      - используются ими в связи с  организацией и проведением Олимпийских  и Паралимпийских игр в г.  Сочи и развитием г. Сочи  как горноклиматического курорта. Такой порядок предусмотрен абз. 3 ст. 357 НК РФ.

      В свою очередь, в бюджетных организациях платить транспортный налог с  автотранспортных средств, составляющих имущество казны, должна организация, на которую:

      ³ Транспортный налог Беспалов М.В. Издательство: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011

      - возложены функции по управлению  и распоряжению имуществом казны;

      - зарегистрировано транспортное  средство. Об этом сказано в  Письме Минфина России от 23 сентября 2009 г. N 03-05-05-04/12.

      Некоторые категории граждан и организаций могут быть освобождены от уплаты транспортного налога. Поскольку транспортный налог является региональным, перечень льготных категорий плательщиков должен быть установлен законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ).

      Отметим, что льготы по транспортному налогу может применять агропромышленная организация, у которой есть специальные сельскохозяйственные автомашины, даже если показатели деятельности организации не соответствуют критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Ведь тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания) не являются объектом обложения транспортным налогом при одновременном выполнении двух условий:

      - если они используются при  сельскохозяйственных работах для  производства сельхозпродукции;

      - если они зарегистрированы на  сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такой порядок предусмотрен пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

      При применении этой нормы следует руководствоваться  определением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое дано в п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ. В частности, исключать из налоговой базы по транспортному налогу тракторы, комбайны и специальные автомашины могут организации и предприниматели:

      - которые производят сельхозпродукцию, ее первичную и последующую  (промышленную) переработку;

      - у которых доля выручки от  реализации этой продукции составляет не менее 70% от общих доходов за календарный год. Этот показатель определяется по итогам года, за который уплачивается транспортный налог.

      Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах  Минфина России от 19 мая 2009 г. N 03-05-05-04/05, от 24 декабря 2007 г. N 03-05-05-04/08.

      Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое содержится в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, содержит более строгие критерии. Однако несоблюдение этих критериев  на применение льгот по транспортному  налогу не влияет. Их нужно учитывать только при применении единого сельхозналога (п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и при расчете налога на прибыль, а также взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 2.1 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

      Подчеркнем, что нужно платить транспортный налог с транспортного средства, которое является объектом обложения  налогом на имущество. Ведь одновременная  уплата транспортного налога и налога на имущество не является двойным налогообложением (п. 2.3 Определения Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 451-О). Поэтому, если транспортное средство подлежит обложению транспортным налогом (ст. 358 НК РФ) и на него не распространяются льготы, с этого объекта нужно платить оба налога.

      На  практике возникает вопрос: кто должен платить транспортный налог с  транспортного средства, находящегося в лизинге, - лизингодатель или  лизингополучатель. В целом транспортный налог должна платить та сторона  договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из п. 2 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ и п. 48 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. При этом возможен один из двух вариантов.

      1. Транспортное средство регистрируется  на лизингодателя (п. 48.1 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). В данном случае обязанность по уплате транспортного налога возлагается на него как на срок действия договора лизинга, так и по его окончании (если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества).

      2. Транспортное средство регистрируется  на лизингополучателя. Для этого  варианта предусмотрено два способа  оформления регистрации автомобиля  в ГИБДД:

      - при покупке транспортное средство  сначала ставится на учет на  имя лизингодателя, а затем временно (на срок действия договора) передается и регистрируется за лизингополучателем;

      - при покупке транспортное средство  сразу регистрируется за лизингополучателем (временно - на срок действия договора) без предварительной регистрации  на лизингодателя. Это следует из п. 48.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

      При этом варианте обязанность по уплате транспортного налога на срок действия договора лизинга возлагается на лизингополучателя только в одном  случае - если транспортное средство изначально регистрируется за ним (без первоначальной регистрации на лизингодателя). В противном случае налог перечисляет лизингодатель как в течение срока действия договора, так и по его окончании (если договором лизинга не предусмотрен выкуп лизингового имущества). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-05-05-04/01.

      После окончания действия договора лизинга  транспортное средство, зарегистрированное на лизингополучателя, снимается с  временного учета (п. 48.7 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). При этом, если лизингополучатель был плательщиком транспортного налога в течение срока действия договора (т.е. транспортное средство изначально было зарегистрировано на него), обязанность по уплате налога перейдет к лизингодателю после перерегистрации автомобиля в ГИБДД.

      В случае, когда договором лизинга  предусмотрен выкуп лизингового  имущества по окончании срока  действия договора, при уплате транспортного  налога учитываются следующие особенности. Если транспортное средство изначально было зарегистрировано только на лизингополучателя (т.е. он был плательщиком транспортного налога), то и после окончания договора лизинга обязанность по уплате налога останется за ним. При этом лизингополучатель обязан снять транспортное средство с временного учета и зарегистрировать его на себя на постоянной основе.

      Если  в период действия договора лизинга  плательщиком транспортного налога был лизингодатель, то обязанность  заплатить налог появится у лизингополучателя после перерегистрации транспортного средства в ГИБДД. Это следует из положений ст. 357 НК РФ, п. п. 48.4 и 48.7 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

      Возможен  также вопрос: кто должен платить  транспортный налог с транспортного средства, которое было продано, но не снято с регистрационного учета в ГИБДД? В целом плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых транспортное средство зарегистрировано (ст. 357 НК РФ). Если транспортное средство остается зарегистрированным на прежнего владельца, то плательщиком налога является его продавец, а не покупатель.

      Далее разберем следующую ситуацию: нужно  ли платить транспортный налог по автомобилю, не поставленному на учет в ГИБДД или Ростехнадзоре. Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась. При этом объектами обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в ГИБДД или Ростехнадзоре (п. 2 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938). Поэтому платить налог с транспортных средств, которые не поставлены на учет, организация не обязана. Это следует из положений ст. 358 НК РФ. Поскольку транспортные средства, принадлежащие организации, отражаются на балансе, при налоговой проверке не исключены разногласия по поводу налогообложения этого имущества. Инспекция может потребовать уплаты транспортного налога и с незарегистрированных транспортных средств. Результатом таких споров нередко являются судебные разбирательства.

      Позиция большинства арбитражных судов  по этой проблеме отличается от позиции  налоговой службы. Судьи считают, что с транспортных средств, которые  не поставлены на учет в ГИБДД или Ростехнадзоре, транспортный налог платить не нужно (Постановления ФАС Центрального округа от 3 апреля 2006 г. N А68-АП-279/12-05, ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. N А43-16227/2005-35-548, ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. N А05-13823/2005-31). Однако есть судебные решения, выводы которых совпадают с позицией налоговой службы. Они основаны на том, что регистрация транспортного средства зависит от волеизъявления его собственника или владельца. Поэтому отсутствие такой регистрации не может служить основанием для освобождения от уплаты налога (Постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. N КА-А40/3514-08 и от 31 мая 2006 г. N КА-А41/4543-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. N Ф04-5734/2007(37452-А03-15)).

      Подчеркнем, что незарегистрированное транспортное средство эксплуатировать нельзя (п. 3 ст. 15 Закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ). За нарушение правил регистрации транспортных средств предусмотрена административная ответственность. Так, организацию могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб., должностных лиц организации (например, руководителя) - на сумму от 100 до 300 руб. (ст. 19.22 КоАП РФ). Назначить штраф могут органы внутренних дел или Ростехнадзор (ст. ст. 23.3, 23.35 КоАП РФ).

      Также отметим, что нужно платить транспортный налог с автомобилей, которые находятся на консервации. Ведь объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства. От уплаты налога освобождены только те транспортные средства, которые указаны в п. 2 ст. 358 НК РФ. Автомобили, которые находятся на консервации, в их число не входят.

      При этом не нужно платить транспортный налог за автомобили с транзитными  номерами, так как обязанность  по уплате транспортного налога возникает  только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков "Транзит" являются разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

      Знаки "Транзит" выдаются при продаже  автомобиля, при перегоне автомобиля от одного места регистрации к  другому, в связи с вывозом  автомобиля за пределы России и в  других случаях, которые предусмотрены  Правилами, утвержденными Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Выдача знаков "Транзит" при постановке автомобиля на учет в подразделениях ГИБДД законодательством не предусмотрена. Кроме того, свидетельство о регистрации транспортного средства при выдаче знаков "Транзит" не выдается (п. 33.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

      Таким образом, выдача знаков "Транзит" не означает, что автомобиль поставлен  на регистрационный учет. Следовательно, обязанности по уплате транспортного  налога у его владельца не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 3 июля 2008 г. N 03-05-06-04/39.

      Далее отметим, что не нужно платить  транспортный налог с автомобиля, который числится в угоне. Если факт угона (кражи) транспортного средства подтвержден документально, оно не является объектом обложения транспортным налогом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подтвердить этот факт можно справками органов внутренних дел, которые занимаются расследованиями таких преступлений (п. 17.4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177, абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

      Основанием  для прекращения уплаты транспортного  налога является подлинник справки  об угоне. Однако если налогоплательщик может представить только копию справки, выданную соответствующим подразделением ОВД России, он не лишится права на освобождение от уплаты транспортного налога. В этом случае налоговая инспекция обратится за подтверждением факта угона в подразделение ОВД, указанное в ксерокопированном документе. Такой порядок приведен в Письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475.