Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

В рассматриваемой ситуации основной вид деятельности организации, производящей электрические изоляторы из стекла (код ОКВЭД 26.15.7), поименован в подпункте «з» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ как «производство прочих неметаллических минеральных продуктов» (код ОКВЭД 26). Следовательно, организация вправе в 2011 году уплачивать страховые взносы в ПФР по пониженному тарифу при соблюдении установленного условия о доле доходов по названному виду деятельности.

Одним из реальных примеров проблем исчисления страховых взносов является вопрос о том, обязана ли организация начислять страховые взносы на стоимость услуг общественного питания для работников, выполняющих работы вахтовым методом, если такое питание организовано в виде шведского стола.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. При этом перечень сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами, установлен статьей 9 Закона № 212-ФЗ. Так, в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 302 «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом» ТК РФ установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Таким образом, предусмотренная Трудовым кодексом надбавка за вахтовый метод работы является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению страховыми взносами на основании положений пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

В то же время оплата питания работников, проживающих в вахтовых поселках, не является компенсационной выплатой и в этой связи подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно части 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица. Следовательно, если сумму выплат в натуральной форме в отношении конкретного работника определить невозможно, то страховые взносы не уплачиваются.

Вместе с тем, в соответствии с частью 6 статьи 15 и пунктом 2 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, возложена на плательщика страховых взносов, то есть на организацию, производящую выплаты работникам.

Еще одним спорным вопросом является вопрос с о начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников. Суммы среднего заработка, которые работодатель выплачивает сотруднику в соответствии с законодательством РФ, считаются выплатами в рамках трудовых отношений. Министерство ссылается на статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ. На практике это означает, что страховыми взносами облагаются выплаты работникам в период прохождения ими военных сборов, за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим днями отдыха, работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения, работникам за период вызова в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд.

Статьей 236 Трудового кодекса предусмотрена ответственность за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты в виде уплаты процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Эта выплата не поименована в статье 9 Закона № 212−ФЗ, и следовательно, также облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке .

Не менее интересным вопросом стало: Подпадают ли под обложение страховыми взносами кооперативные выплаты, производимые организациями потребительской кооперации своим учредителям.

Статьей 24 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» определено, что доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ направляются в фонды потребительского общества, для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат. Причем размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20% от доходов потребительского общества. В статье 11 Закона № 3085-1 указано, что пайщики потребительского общества имеют право получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания потребительского общества.

Поскольку кооперативные выплаты учредителям общества (в том числе являющимся пайщиками) производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников потребительского общества, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами и кооперативные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.

Для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с получением доли прибыли (дохода) потребительского общества.

Круг вопросов очень широк и касается не только расчетов, но и правовых неясностей. Так у многих возникают вопросы по поводу смены юридического адреса организации, а именно нужно ли получать новый регистрационный номер, новые реквизиты для перечисления. Так например, никаких изменений связанных с со сменой юр. адреса в Фонде социального страхования не происходит. Регистрационный номер остается тем же самым, реквизиты для перечисления тоже. Единственное что поменяется это специалист, который будет принимать отчет.

Многим совершенно не ясны основания, по которым можно перейти на пониженные тарифы страховых взносов.

Также вызывают вопросы даже простые и понятные ситуации. Например, работник организации в течение 2010 года был уволен и вновь принят на работу. Надо ли в данной ситуации в годовую базу для обложения страховыми взносами включать суммы заработной платы, начисленные до его увольнения.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в 2010 году, объектом обложения страховыми взносами для организаций признавались также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. Порядок определения базы для начисления страховых взносов регламентирован частью 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В то же время для указанных плательщиков предельная база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливалась в 2010 году в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих данную предельную величину, страховые взносы не взимались. Об этом говорится в части 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Поскольку расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, следовательно, плательщик при определении базы для начисления страховых взносов должен учитывать все выплаты по вышеупомянутым договорам в пользу конкретного физического лица, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

В рассматриваемой ситуации в базу для исчисления страховых взносов в отношении работника, который в течение календарного года (расчетного периода) был уволен и вновь принят на работу, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение года по всем основаниям за период работы в организации.

 

2.2 Штрафы за нарушение закона  о страховых взносах

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ регламентирует ответственность недобросовестных страхователей. Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании. Однако за нарушения законодательства о взносах предусмотрены также административные штрафы. Поэтому очень важно правильно исчислять и уплачивать страховые взносы.

Вид нарушения	Ответственность для компаний и предпринимателей, предусмотренная Федеральным законом № 212-ФЗ	Ответственность, предусмотренная КоАП РФ
Непредставление расчета по страховым взносам в течение 180 календарных дней после установленного рока	Штраф в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основании данного расчета за каждый просроченный месяц. Но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона)	Штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ)
Непредставление расчета по страховым взносам в течение более 180 календарных дней после установленного срока	Штраф в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основании данного расчета, и 10 процентов за каждый месяц начиная со 181-го дня. Но не менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона)	-
Неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика, совершенных неумышленно	Штраф в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 47 Закона)	-
Умышленная неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для исчисления данных взносов	Штраф в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (п. 2 ст. 47 Закона)	-
Отказ или непредставление в отделение государственного внебюджетного фонда документов, запрошенных ревизорами в ходе проверки	Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона)	Штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (п. 3 ст. 15.33 КоАП РФ)
Нарушение срока, отведенного на регистрацию плательщика страховых взносов в органах государственных внебюджетных фондов	-	Штраф для должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ)
Нарушение срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и закрытии расчетного счета страхователя в банке	-	Штраф для должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. (п. 1 ст. 15.33 КоАП РФ)
Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в Фонд социального страхования РФ документов и иных сведений, необходимых для проверки правильности выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	-	Штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 15.33 КоАП РФ)
Сокрытие страхователем страхового случая при обязательнм соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	-	Штраф: - для граждан - от 300 до 500 руб.; - для должностных лиц - от 500 до 1000 руб.; - для юридических лиц - от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.34 КоАП РФ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности.

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1. утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);
2. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности).  Стоит отметить, что данный Федеральный закон не распространяется на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.