Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

Правила зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России предусмотрены статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Положения этой статьи применяются и в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов по страховым взносам. Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов установлен статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету или возврату (при излишнем взыскании - возврату) органом контроля по месту учета плательщика.

Таким образом, решение о зачете и (или) возврате принимают:

• по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование - орган ПФР;
• страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством -- орган ФСС России.
• Право плательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ.

Как уже отмечалось, излишне уплаченную сумму страховых взносов плательщик может зачесть или вернуть. При этом зачет осуществляется в счет:

• предстоящих платежей по страховым взносам;
• погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом № 212-ФЗ.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов засчитывается или возвращается без начисления процентов на эту сумму. Об этом говорится в пункте 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

О каждом факте излишней уплаты страховых взносов и сумме переплаты орган контроля обязан сообщить плательщику в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

Выявить факт излишней уплаты страховых взносов и сумму данной переплаты орган контроля за уплатой страховых взносов может по итогам совместной сверки расчетов, при приеме расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, в ходе камеральной или выездной проверки. Целью этих проверок является контроль соблюдения плательщиком страховых взносов законодательства об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). Иных форм контроля за уплатой плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Законом № 212-ФЗ не предусмотрено.

Выявить переплату может и сам плательщик страховых взносов.

Результаты проверок оформляются соответствующими актами. Это следует из пункта 5 статьи 34 и пункта 2 статьи 38 Закона № 212-ФЗ. Поэтому можно предположить, что днем обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование является день составления акта по результатам проведенной проверки или дата окончания камеральной проверки в случае отсутствия акта. Однако в Законе № 212-ФЗ это прямо не указано. Не определены в нем и источники возможного получения территориальными органами ПФР и ФСС России информации об излишней уплате страховых взносов и сумме их переплаты. Следовательно, если органу контроля стало известно об излишней уплате страховых взносов вне рамок проведения камеральной или выездной проверки, он также вправе сообщить о данном факте плательщику.

Перед зачетом или возвратом проводится совместная сверка расчетов по страховым взносам. Инициировать ее могут как орган ПФР или ФСС России, так и сам плательщик. Сверка проводится для уточнения суммы переплаты. Ее результаты оформляются актом, форма которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н (далее - приказ № 979н) и приведена в приложении № 1 (для ПФР) или приложении № 2 (для ФСС России) к этому приказу. Акт подписывают соответствующий орган контроля за уплатой страховых взносов и плательщик.

После уточнения суммы излишней уплаты страховых взносов проводится их зачет или возврат.

Для зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщик должен подать заявление в ПФР или ФСС России по форме, приведенной соответственно в приложении № 3 (для подачи в ПФР) или приложении № 4 (для подачи в ФСС России) к приказу № 979н.

Решение о зачете (отказе на зачет). В течение 10 рабочих дней со дня получения этого заявления орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов или об отказе на проведение зачета. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей орган контроля может также принять как на основании акта совместной сверки (если она проводилась), так и при его отсутствии. При наличии акта сверки срок принятия решения составит также 10 рабочих дней, но уже со дня подписания органом контроля и плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов. Форма решения приведена в приложении № 9 (для ПФР) или приложении № 10 (для ФСС России) к приказу № 979н.

Излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет предстоящих платежей страховых взносов, а также в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом № 212-ФЗ. Зачет в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам производится органом ПФР или ФСС России самостоятельно. Согласно пункту 9 статьи 26 Закона № 212-ФЗ соответствующее решение орган контроля должен принять в течение 10 рабочих дней с момента:

• обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов;
• или подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если она проводилась;
• или вступления в силу решения суда.

Плательщик страховых взносов также может представить в орган контроля заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. Тогда решение о зачете орган контроля должен принять в течение 10 рабочих дней с момента получения указанного заявления или подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (если она проводилась). Основание - пункт 10 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Следует помнить, что зачет страховых взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет предстоящих платежей взносов, погашения по ним недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам в другой внебюджетный фонд не допускается. Поясним сказанное на примере конкретной ситуации.

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:

• расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
• расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора. Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются.

На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства.

Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо. Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.

В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах: с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.

Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.

Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.

Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны.

Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.

Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.Так можно привести пример судебной тяжбы между ПФР и организацией по поводу подробного расчета пеней к требованию об уплате недоимки по страховым взносам. ПФР считал, что не обязан прилагать подробный расчет. Хотя раньше, при ЕСН, такой расчет был нормой. ПФР оказался прав. Организация, которая уплачивает страховые взносы, может обратиться в территориальный орган ПФР по месту регистрации для предоставления расчета пеней лично либо в письменном виде отправить письмо по почте или электронным письмом по телекоммуникационным каналам связи.

Также согласно пункту 9 статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или самой организации может быть проведена совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов.

В существующей системе обязательного социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования.

Возникают самые различные вопросы по поводу применения пониженных тарифом страховых взносов. Например, вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и производящая электрические изоляторы из стекла, применять в 2011 году пониженные тарифы страховых взносов согласно пункту 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ?

В соответствии со статьей 58 Закона № 212-ФЗ в редакции, действующей с 2011 года, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, на 2011 и 2012 годы установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18% при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды, равном 26%. С 2013 года указанные лица должны перейти к общеустановленному тарифу, который составляет 34%.Основные виды экономической деятельности, которые должны осуществлять применяющие пониженные тарифы плательщики, перечислены в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Причем соответствующий вид деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 № 54н в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в социальные фонды были внесены изменения. Расчет дополнен подразделом, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Помимо этого, для идентификации упомянутых плательщиков в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.