Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

    9. Специальные налоговые  режимы

    Низкий  уровень развития малого бизнеса  в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также  ослабление государственной поддержки  развития сельского хозяйства в  переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость  разработки при проведения налоговой  реформы особых мер по поддержке  указанных секторов экономики. Отмена в связи с введением части  второй Налогового кодекса большинства  налоговых льгот для малого бизнеса  и сельскохозяйственных товаропроизводителей, предоставлявшихся по основным налогам  в рамках общего режима налогообложения, была компенсирована введением для  них специальных налоговых режимов, которые в значительной степени  способствовали стабилизации экономического положения этих особенно нуждающихся  в государственной поддержке  секторов экономики и снижению социальной напряженности в обществе.

    Проведенные в последние пять лет меры по совершенствованию  таких специальных налоговых  режимов, как упрощенная система  налогообложения, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило административную эффективность налогообложения.

    Указанные меры создали стимулы для перехода субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2002 - 2007 г. г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих  указанные специальные налоговые  режимы увеличилось с 2,0 млн. до 3,7 млн. (из них 1,0 млн. - организации) или в 1,8 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих режимов выросли в 3,3 раза.

    В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе  будет обеспечено положение, при  котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширения области их применения.

    По  данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России на сумму 6 798,1 млрд. рублей, что на 19,6% меньше, чем за предыдущий год (приложение 1).

    По  итогам работы за 2009 год в бюджетную  систему Российской Федерации поступило 8 379,3 млрд. руб. платежей, администрируемых налоговыми органами, что на 16,5% меньше объема доходов за предыдущий год.

    В  федеральный бюджет направлено 3 012,4 млрд. руб. налогов, что на 26,1% меньше объема собранных доходов федерального уровня 2008 года.

    Основная  часть доходов федерального бюджета  обеспечена за счет поступлений трех налогов: налога на добавленную стоимость, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и налога на прибыль организаций. В совокупности эти налоги обеспечили 1 912,4 млрд.руб. или 63,5% в общем объеме поступлений федерального бюджета.

    Налога  на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, поступило 1 176,6 млрд. руб., что составило 39,1% в структуре доходов федерального бюджета. По сравнению с уровнем предыдущего года поступления налога на добавленную стоимость увеличились на 17,9 процента. Кроме того, поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые из республики Беларусь, составили в отчетном периоде 30,6 млрд. руб. с темпами роста к 2008 году 76,0%. Снижение поступлений обусловлено уменьшением объемов продукции, ввозимой с территории республики Беларусь.

    Единого социального налога, зачисляемого в  федеральный бюджет, поступило 509,8 млрд. рублей или 16,9% в совокупном объеме доходов федерального бюджета с темпами роста к предыдущему году 100,6%.

    Наибольшее  снижение темпов роста поступлений  отмечено по налогу на прибыль организаций. Удельный вес поступлений налога на прибыль организаций в доходах  федерального бюджета составил в  отчетном периоде 6,5%, поступило 195,4 млрд. руб., что в 25,7 раза меньше 2008 года. Сокращение поступлений обусловлено снижением  ставки налога на прибыль организаций (ставка налога, зачисляемого в федеральный  бюджет, установлена 2,0% против 6,5% в 2008 году) и значительным ростом возвратов  переплаты, сложившейся вследствие представления налогоплательщиками  деклараций по налогу на прибыль организаций  к уменьшению раннее исчисленных  и уплаченных сумм налога.

    Налогов, сборов и регулярных платежей за пользование  природными ресурсами в федеральный  бюджет поступило 1 006,3 млрд. руб. что  на 38,5% меньше, чем в предыдущем году.

           Объем поступлений в государственные  внебюджетные фонды за счет  налогов и взносов на социальные  нужды (без учета единого социального  налога, зачисляемого в федеральный  бюджет) составил 1 581,2 млрд. руб. или 100,3% к предыдущему году.

    Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации, собрано  1 267,7 млрд. руб. с темпами роста 101,3%.

    Объем платежей, направленных в Фонд социального  страхования, составил 61,5 млрд. руб. или 83,1% к уровню 2008 года.

    Доходы  Федерального фонда обязательного  медицинского страхования по источникам, администрируемым налоговыми органами, сформированы на    89,8 млрд. руб., что на 0,6% больше 2008 года.

    В Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования собрано  162,2 млрд. рублей с темпами роста 99,9%, что на 0,1% меньше 2008 года.

    Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

    3.1. Важнейшие недостатки  российской системы  налогообложения 

    Исторический  опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов  разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для  создания эластичной налоговой системы  требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

    К основным порокам отечественной  налоговой системы можно отнести  следующие.

    1. Нестабильность налоговой политики.

    2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное  на налогоплательщика.

    3. Уклонение от уплаты налогов  юридическими лицами, вызванное  в том числе отменой инвестиционной  льготы.

    4. Чрезмерное распространение налоговых  льгот, что приводит к огромным  потерям бюджета (правда, в последние  годы многие из них были  отменены). Опыт развитых стран  свидетельствует о целесообразности  зачисления льгот в налоговые  расходы государства и включения  их в расчеты эффективности  государственного сектора экономики.

    5. Отсутствие стимулов для развития  реального сектора экономики.

    6. Эффект инфляционного налогообложения.  В условиях инфляции капитал  с длительным циклом оборота  (фермерский, промышленный) несет дополнительную  налоговую нагрузку.

    7. Чрезмерный объем начислений  на заработную плату.

    8. Единая ставка налога на доходы  физических лиц. Во всем мире  лица с более высокими доходами  платят в бюджет более весомые  налоги, а малообеспеченные слои  населения от них освобождаются.  С отменой прогрессивной шкалы  подоходного налога оказался  нарушен один из важнейших  принципов налогообложения - его  справедливость. Кроме того, при  установлении предела для стандартных  вычетов по налогу на доходы  физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения “дискриминируется” по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

    К числу других пороков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

    - ярко выраженная регрессивность  налогообложения (только низкооплачиваемые  наемные работники платят подоходные  и социальные налоги в полном  объеме);

    - перенос основного налогового  бремени на производственные  отрасли;

    - тенденция к расширению доли  прямых налогов;

    - исключение из налогообложения  экономических выгод, извлекаемых  не в форме рублевых денежных  доходов (например, в порядке прямого  присвоения имущества, в виде  наличных инвалютных доходов  и т. д.).

    Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно  увеличить поступление налогов  в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя  на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере  ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось.

    Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при  желании владельцев крайне сложно вернуться  в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к  источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или  вывозятся за границу.

    3.2 Основные направления совершенствования налоговой политики 

    В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством  финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы  формирования налоговой политики в  стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение  в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и  уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой  политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

    Правительство Российской Федерации поручило федеральным  органам исполнительной власти учитывать  Основные направления налоговой  политики в Российской Федерации  в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться  при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов  Российской Федерации.

    Помимо  решения задач в области бюджетного планирования "Основные направления  налоговой политики в Российской Федерации" на трехлетний период позволяют  определить для всех участников налоговых  отношений среднесрочные ориентиры  в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической  деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что "Основные направления налоговой  политики" не являются нормативным  правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о  налогах и сборах, которые разрабатываются  в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок  приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

    Масштабных  мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной  перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

    В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации  в области налоговой политики остаются такими же, какими они и  были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в  области увеличения налогового бремени.

    С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с  учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной  перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях: