Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

    Российская  система налогообложения в части  соотношения косвенного и прямого  налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги, в то время как  прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему  России по обеспечению доходной части  государственного бюджета с момента  ее образования и на протяжении всего  периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

    Исключительные  особенности имеет российская налоговая  система в части классификации  налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей  категории налогов в налоговой  системе страны следует судить в  основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений.

    На  сегодняшний день российскую налоговую  систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Изменения в сфере налогового контроля 

    1. Контроль за трансфертным  ценообразованием  в целях налогообложения

    В соответствии с концептуальным подходом, предусмотренным Основными направлениями  налоговой политики на 2008 - 2010 гг., Министерством  финансов Российской Федерации разработан и представлен в Правительство  Российской Федерации законопроект, предусматривающий внесение в Налоговый  кодекс Российской Федерации изменений, направленных на совершенствование  правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

    Данный  законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование  в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена  независимыми лицами, не связанными отношениями  участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические  результаты и (или) условия и результаты сделок.

    В связи с этим основной целью законопроекта  является упорядочение и повышение  эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного  ценообразования, уточнение перечня  взаимозависимых лиц и совершенствование  основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.

    2. Налогообложение  дивидендов, выплачиваемых  российским лицам

    В рамках работы по внесению изменений  в налоговое законодательство в 2007 году были внесены изменения в  Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми установлена  нулевая ставка налога на прибыль  организаций при получении дивидендов российскими лицами. Такое освобождение будет предоставляться при "стратегическом участии" российской организации  в российской или иностранной  организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия устанавливается в виде непрерывно владения на праве собственности в течение 365 дней доли в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, в размер не менее чем 50% и при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении такая доля превышает 500 млн. руб.

    3. Введение института  консолидированной  налоговой отчетности  при исчислении  налога на прибыль  организаций

    Минфином  России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные  органы исполнительной власти проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации в связи  с созданием консолидированной  группы налогоплательщиков".

    Особенностью  российской налоговой системы является ее функционирование в условиях федеративного  государства и многоуровневой бюджетной  системы. Помимо этого, в настоящее  время весьма затруднительно консолидировать  налоговые обязательства налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, что создает стимулы  для применения трансфертных цен  внутри холдинга, перераспределения  финансовых ресурсов.

    В связи с этим предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной  налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат в целях налогообложения  различным налогоплательщикам, входящих в состав группы.

    4. Совершенствование  налога на добавленную  стоимость

    В рамках работы по совершенствованию  налога на добавленную стоимость  с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость  и общий порядок возмещения этого  налога. Налогоплательщики уменьшают  суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в  размере 10 или 18 процентов, на суммы  налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течение одного налогового периода.

    5. Индексация ставок  акцизов

    В целях упрощения администрирования  акцизов на нефтепродукты с 1 января 2007 г. изменен действующий порядок  применения акцизов в отношении  нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина. Так, из числа налогоплательщиков исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной  реализации нефтепродуктов, и признаны налогоплательщиками лица, осуществляющие производство и реализацию нефтепродуктов.

    С 1 января 2008 года упрощен порядок  подтверждения освобождения от налогообложения  акцизами товаров, экспортируемых через  портовые особые экономические зоны.

    6. Совершенствование налога на доходы физических лиц

    Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых  физическим лицам: введен новый вычет  на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также  объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение  в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.

    7. Внесение изменений в налоговое законодательство в целях создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях

    В целях создания благоприятных налоговых  условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально-значимых областях, разработан законопроект, направленный на установление равных условий для некоммерческих организаций и государственных  и муниципальных учреждений при применении освобождения от налогообложения НДС социально-значимых услуг, в том числе услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуг по содержанию детей в дошкольных организациях.

    Предлагается  также дополнительно установить освобождение от налогообложения НДС  ряда услуг по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без  попечения родителей, граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной  ситуации, услуг в сфере физической культуры и спорта, профессиональной ориентации и культуры и искусства, оказываемых в рамках государственных  или муниципальных контрактов.

    8. Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности

    С 1 января 2008 года, в целях стимулирования инновационной деятельности, установлено освобождение от налога на добавленную стоимость при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

    9. Улучшение качества налогового администрирования

    Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать  изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной  трактовки. С учетом роста расходных  обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической  конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

    Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и  требует изменения культуры и  идеологии взаимоотношений между  налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в  системе налоговых органов. Будут  приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых  органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.

    Направления внесения изменений  в Налоговый Кодекс РФ в 2008-2011 годах.

    В ближайшие годы будет продолжена подготовка изменений в области  налоговой политики, предусмотренных  для реализации в соответствующие  сроки "Основными направлениями  налоговой политики в 2008 - 2011 годах". Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и  уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы  по следующим направлениям:

    1. Администрирование  налогов и сборов

    В качестве мер по совершенствованию  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации, планируемые  к введению в действие уже начиная  с 2009 года, предлагаются к внесению в законодательство следующие изменения, направленные на решение следующих  проблем:

    а) Урегулирование ситуации с суммами  налогов, сборов, пени и штрафов, списанных  со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в счет уплаты указанных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации, но не перечисленных банками, которые  на момент принятия решения о признании  соответствующих сумм безнадежными к взысканию и списании ликвидированы  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    б) Уточнение порядка приостановления  операций по счетам в банках организаций  и индивидуальных предпринимателей;

    в) Конкретизация видов налоговых  правонарушений и ответственности  за их совершение (включая ответственность  банков за непредставление или несвоевременное  представление необходимых сведений, а также конкретизация иных видов  правонарушений и ответственности)

    2. Совершенствование  налога на добавленную  стоимость

    В плановом периоде будет продолжена работа по внедрению системы специальной  регистрации налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в рамках ранее заявленных подходов. Вместе с тем, в рамках совершенствования  законодательства в части налогообложения  налогом на добавленную стоимость  предполагается решить также следующие  проблемы:

    а) В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации  перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, и активизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы  контроля за вывозом товаров с  таможенной территории Российской Федерации  и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля, следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо. Также следует пересмотреть требования и к иным документам.

    б) В рамках реализации жилищно-коммунальной реформы требуется уточнить порядок  налогообложения организаций - собственников  жилья.

    в) Как показывает практика, необходимо внесение изменений в порядок  оформления счетов-фактур, а также  решение вопроса о возможности  оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью  урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

    г) Требует решения в законодательном  порядке вопрос налогообложения  при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего  государственную (муниципальную) казну, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения.