Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

    по  субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

    по  объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

    по  целевому назначению налога (общие, специальные).

    Федеральные налоги применяются на всей территории России. При этом ставка налога полностью  или частично, а также дополнительные льготы могут устанавливаться на региональном или местном уровне. Пример налога, ставка которого целиком  устанавливается на федеральном  уровне - НДС (18%). Пример налога, ставка которого частично устанавливается  на региональном уровне - налог на прибыль (от 13 до 17% из общей ставки в 24%).

      Региональные и местные налоги  устанавливаются решением соответствующего  законодательного органа, но в  пределах перечня, утвержденного  федеральным законом.

    В результате в различных регионах уровень налогообложения может  значительно отличаться. Кроме того, при наличии филиалов или подразделений  в разных регионах такая структура  налогов приводит к необходимости  уплачивать их в разные бюджеты по разным ставкам, а также вставать на учет и представлять отчетность в каждом месте деятельности.

    Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы.

    Само  их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась  самодостаточной для выражения  сути и назначения налога. Однако тяжесть  налогового бремени и полная подчиненность  налогообложения интересам казны  приводит к тому, что налогоплательщики  не только не выполняют возложенных  на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

    В числе налоговых функций ученые называют:

    - фискальную,

    - распределительную,

    - контрольную,

    - стимулирующую,

    - регулирующую (макроэкономическую),

    - социальную.

    Посредством фискальной функции системы налогообложения  удовлетворяются необходимые общенациональные потребности.

    Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

    Посредством регулирующей функции формируются  противовесы излишнему фискальному  гнету. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств. Таким образом, обе  налоговые функции позволяют  трансформировать внутренний потенциал  налогообложения: из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса  в реальные результаты такого действия.

    Регулирующая (макроэкономическая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

    Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  дохода, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

    Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция  налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство  перед населением, и которое "по наследству" перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и так далее). Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

    Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования, как с точки  зрения ее усиления, так и с точки  зрения устранения неоправданных льгот  и преимуществ, не отвечающих характеру  рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.

    Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

    Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе.

    Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

    Законодательство  о налогах и сборах.

    Законодательство  о налогах и сборах состоит  из Налогового кодекса, федеральных  и региональных законов, местных  законодательных актов. Законы о  налогах, принятые до вступления в действие Налогового кодекса, сохраняют свою силу в части, не противоречащей НК РФ.

    Налоговый кодекс.

    Налоговый кодекс - основной законодательный  акт о налогах, который состоит  из двух частей. В первой части даются основные определения, устанавливаются  права и обязанности налогоплательщиков, определяются процедуры налоговых  проверок, размеры штрафов за налоговые  правонарушения и т.д.

    Вторая  часть Налогового кодекса состоит  из глав, посвященных отдельным налогам - НДС, налогу на прибыль и др.

    Приказы, инструкции и методические указания МНС РФ обязательны только для  налоговых органов и не относятся  к актам законодательства о налогах  и сборах. Для налогоплательщиков обязательны только инструкции о  порядке заполнения налоговых деклараций 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2 Налоги как инструмент  государственного  регулирования, их  роль в формировании  финансового государства 

    Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов  государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная  часть экономических отношений  налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями  поступательного развития общества.

    Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать  уничтожения налогов значило  бы требовать уничтожения самого общества.

    По  мере развития производительных сил, роста  национального богатства совершается  и финансирование отношений по поводу образования, распределения и использования  доходов общественного производства - хозяйственных субъектов, наемных  работников и государства. Первичные  доходы образуются в сфере производства товаров и услуг, и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров  и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда  и социальные отчисления, валовую  прибыль экономики, включая смешанный  предпринимательский доход и  амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики  составляют первичные доходы хозяйствующих  субъектов. И, наконец, они формируют  доходы государства, национальной экономики  и условий хозяйствования. Эти  доходы аккумулируются в бюджетной  системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, фонде социального  страхования, Государственном фонде  занятости населения и фондах обязательного медицинского страхования.

    Таким образом, на стадии производства товаров  и услуг реализуется часть  финансовых отношений, связанных с  образованием первичных доходов  общественного производства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных  доходов наемных работников и  хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых  платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе  и государственных внебюджетных фондах. Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли  выплачивают в бюджетную систему  налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы и другие. Налоговая емкость  ВВП должна быть оптимальной: "золотая  середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в  финансовых ресурсах и необходимости  сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. В переходный период взаимовлияние экономики  и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства, либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как  организовано формирование государственных  финансов и их расходование.

    Налоги  играют решающую роль в процессе перераспределения  внутреннего валового продукта и  национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения  валового внутреннего продукта и  национального дохода реализуются  фискальная и регулирующая функции  налогов. Государство формирует  свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

    Налоги  воздействуют на капитал на всех стадиях  его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они  оказывают влияние лишь при смене  капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству  контролировать массовый спрос и  предложение не только товаров, но и  капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

    Наиболее  распространены следующие методы налогового регулирования: изменение массы  налоговых поступлений; замена одних  способов или форм обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение  налоговых льгот и скидок; изменение  сфер распространения налогов и  др.