Практическое исследование проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля

Судами установлено, что решение  о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля N 05-15/610/262 от 02.08.2010 принято должностным лицом, полномочия которого подтверждены надлежащим образом, в подтверждение чего в материалы дела представлен приказ от 28.07.2010 N 650-лс о возложении обязанностей начальника инспекции ФНС N 26 по г. Москве в период с 02.08.2010 по 30.08.2010 на заместителя начальника ИФНС России N 26 по г. Москве Сафонову Любовь Сергеевну, приказ от 29.12.2009 N 264-лс о возложении обязанностей начальника инспекции ФНС N 26 по г. Москве в период с 30.12.2009 по 29.01.2010 на заместителя начальника ИФНС России N 26 по г. Москве Сафонову Любовь Сергеевну, приказ от 11.05.2010 N 82-лс в соответствии с которым возложить с 11.05.2010 исполнение обязанностей по должности заместителя начальника инспекции ФНС России N 26 по г. Москве сроком на один месяц на Калмыкову Любовь Юрьевну.

Довод заявителя о том, что решение  о дополнительных мероприятиях налогового контроля принято должностным лицом  налогового органа с превышением  полномочий (вне компетенции) обоснованно  не принят судами.

Судами установлено, что Сафронова  Л.С. имела право и соответствующую  компетенцию подписать оспариваемое решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля на основании материалов выездной налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, рассмотренных  с участием представителя налогоплательщика.

Подписание оспариваемого решения  и.о. начальника инспекции, а не начальником  инспекции в данном случае само по себе не является повторным рассмотрением  материалов проверки, и не может  быть в данном случае основанием для  признания решения недействительным.

Согласно п. 6 ст. 101 Кодекса, в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения  факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении N 05-015/610/262 от 02.08.2010 в качестве обстоятельств, вызывающих необходимость  проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля указано, что данное решение вынесено в связи с  необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения  факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, с учетом представленных ЗАО "СИГМАФИНАНС" возражений по акту. В решении указан срок, а именно до 30 августа, а также конкретная форма их проведения: допросить в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации физических лиц, заключивших предварительные договоры купли-продажи квартир с ЗАО "СИГМАФИНАНС".

Доводы заявителя о нарушении  существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки исследовались судами и обоснованно отклонены.

24.05.2010 было принято решение N 188 о возобновлении проведения  выездной налоговой проверки, организация  ознакомлена с указанным решением 24.05.2010, что подтверждается подписью  представителя Мишустиной А.Ю. по доверенности от 24.05.2010. После указанного решения составлена справка о проведении выездной налоговой проверки от 25.05.2010, с которой ознакомлен 25.05.2010 представитель налогоплательщика по доверенности от 24.05.2010, 28.06.2010 составлен акт выездной налоговой проверки N 05-13/424/9 (получен 29.06.2010 по доверенности от 28.06.2010), с учетом материалов проверки и возражений налогоплательщика было вынесено оспариваемое решение (дата ознакомления - 03.08.2010) по доверенности от 03.08.2010.

ИФНС России N 26 по г. Москве 18.01.2010 вынесено решение N 23 о проведении выездной налоговой проверки. Решением от 16.03.2010 N 87 проведение выездной налоговой проверки с 16.03.2010 было приостановлено. С 13.04.2010 в соответствии с решением N 130 от 13.04.2010 проверка возобновлена, далее приостановлена с 14.04.2010 в соответствии с решением N 139 14.04.2010. Решением N 188 от 24.05.2010 проверка возобновлена, 25.05.2010 составлена справка о проведении выездной налоговой проверке.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа, проверка не проводится, следовательно, данное приостановление не увеличивает срок проведения выездной налоговой проверки.

Доводы заявителя о том, что  суд при принятии решения не учел правовую позицию Президиума Высшего  Арбитражного Суда РФ, изложенную в  Постановлении от 29.09.2010 N 4903/10, судами не принят.

В Постановлении от 29.09.2010 N 4903/10 указывается  о принятии решения налогового органа о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения должностным лицом, не принимавшим  участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Из Постановления  Высшего Арбитражного Суда РФ не следует, что лицо, участвующее при рассмотрении материалов налоговой проверки, отсутствовало  в Инспекции на момент подписания решения налогового органа.

В данном случае принято решение  о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля полномочным должностным  лицом (приказ N 650-лс от 28.07.2010), результаты дополнительных мероприятий должны быть рассмотрены и принято решение  по результатам материалов налоговой  проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В кассационной жалобе не приведено  доводов и доказательств, опровергающих  установленные судами обстоятельства и выводы, как и не приведено  оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации могли  бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Иная оценка подателем кассационной жалобы установленных судами фактических  обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд постановил: решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 ноября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2011 года по делу N А40-95537/10-13-455 оставить без изменения, кассационную жалобу ЗАО "СИГМАФИНАНС" - без удовлетворения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налогового контроль осуществляется в следующих основных формах:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• в других формах, предусмотренных налоговым кодексом.

Налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной формой контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

По  результатам налоговых проверок выносятся следующие решения:

-о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

-об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Зачастую при рассмотрении материалов проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств с целью подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых необходимо проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнительные мероприятия — это специальная форма налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий  налогового контроля  может проводиться:

- истребование документов у проверяемого налогоплательщика;

- допрос свидетеля;

- проведение экспертизы;

-привлечение специалистов;

-привлечение переводчиков.

Результаты дополнительных мероприятий  налогового контроля, поскольку они  дают основания для вынесения  решения о привлечении налогоплательщика  к ответственности, должны быть оформлены  соответствующие справки и акт налоговой проверки с представлением его проверяемому налогоплательщику для ознакомления.

    В ходе курсовой работы мною  были выполнены следующие задачи:

• Изучение теоретических аспектов проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля;
• Практическое исследование проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля;
• Изучение арбитражной практики по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Конституция  Российской Федерации от 12.12 1993 ( с поправками от 30.12.2008 N – 6ФКЗ) // « Собрание законодательства РФ», 26.01.2009. – N 4. – Ст. 44;

2."НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998),(ред. от 30.06.2008) / Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998, "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3."НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (ред. от 13.10.2008) /, Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340, "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.

4.Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования (с изменениями от 30 декабря 2006 года  устранены имеющиеся пробелы и неясности по вопросу проведения дополнительных мероприятий).

5.Постановления КС РФ от 14.07.2005 N 9-П

6.Бахрах Д.Н., «Налоговый контроль», Издательство «Норма», Москва, 2010 г.

7.Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку //Налоги. – 2009.

 

8.Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля. // «Административное и муниципальное право», 2009

9.Налоговый контроль: Учебное пособие Под ред. Ю.Ф. Кваши.- М.:Юрист,2001

10.Лапшин О.И. Некоторые проблемы осушествления налогового контроля в Российской Федерации // «Налоги и налогообложение», 2009

11.Финансовое право / Авт. Колл.; отв. Ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. М.: ЭЛИТ, 2009

12.Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007