Практическое исследование проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля

Налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

В целях защиты прав налогоплательщика Налоговым  кодексом РФ предусмотрен запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый  период.

По окончании  налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения. После чего составляется акт, где  производится описание найденных нарушений  со ссылками на законы, которые нарушены, а также документы, доказывающие эти нарушения, и предложения  проверяющего по устранению недочетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Признаки и цели дополнительных мероприятий.

 

Порядок оформления и рассмотрения результатов налоговых проверок установлен ст. 100, 101 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (его заместителем) налогового органа может быть вынесено одно из следующих решений:

-о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

 

Пунктом 3 ст. 100 НК РФ определено, что при выявлении налоговых правонарушений в акте проверки должны быть указаны выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. При рассмотрении материалов проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых статьей 101 НК РФ допускается проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнительные мероприятия — это специальная форма налогового контроля. Их проведение зависит от решения налогового органа и конкретных обстоятельств дела.

Как следует из п. 6 ст. 101 НК РФ, дополнительные мероприятия налогового контроля, назначаемые руководителем налогового органа в рамках принятия решения по делу, являются промежуточным, факультативным (дополнительным, необязательным) этапом налогового контроля, существующего в рамках реализации стадии рассмотрения дела.

В случае предоставления налогоплательщиком обоснованных возражений по акту проверки, возможность чего предусмотрена ст.100 НК РФ, для уяснения истины по делу и проверки изложенных в возражениях доводов налогоплательщика, налоговым органам и предоставлено право назначения дополнительных мероприятий налогового контроля. В ходе данных мероприятий налоговым органом может быть установлено соответствие (несоответствие) данных, представленных налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки с иными данными, полученных из других источников, например, у его партнеров при проведении встречной проверки, опросов свидетелей и пр., что будет способствовать вынесения справедливого решения по делу. Причем назначить такие мероприятия можно в любой момент с даты окончания проверки до даты вынесения решения.

В решении  о назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма  их проведения.

     Дополнительные мероприятия налогового  контроля не являются продолжением  проведения налоговой проверки  и не дублируют ее, их смысл  состоит совсем в ином. Согласно  п. 6 ст. 101 НК РФ суть таких мероприятий  состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового  органа в ходе рассмотрения  акта проверки может принять  решение о необходимости получения  дополнительных доказательств, подтверждающих  факт совершения налогоплательщиком  нарушений законодательства о  налогах и сборах или отсутствия  таковых. Фактически при проведении  «дополнительной» проверки речь  идет о дополнительном исследовании  выявленных в ходе налоговой  проверки фактов для вынесения  правильного и обоснованного  решения. 

     Обычно такие мероприятия назначаются  после того, как налогоплательщик  представит свои возражения на  акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. В частности, ради этих мероприятий может быть продлено уже состоявшееся заседание по рассмотрению материалов проверки с участием налогоплательщика.

     Дополнительные мероприятия налогового контроля, характеризуется следующими основными признаками:

• дополнительные мероприятия осуществляются с использованием определенных форм налогового контроля, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
• данные мероприятия назначаются после проведения налоговых проверок, вынесения акта проверки и рассмотрения возражений налогоплательщика;
• решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается только руководителем налогового органа или его заместителем;
• дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются с целью полного установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для обоснованного вынесения решения по делу о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении последнего к указанной ответственности.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в  том числе - полученные от третьих  лиц), имеющие значение для правильного  принятия итогового решения. Однако мероприятия дополнительного контроля не должны дублируют «основную» налоговую  проверку, а только дополнительно  обосновывают уже установленные  факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика  более существенные правовые последствия  по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки.

Целью дополнительных мероприятий налогового контроля согласно п. 4.1 Постановления КС РФ от 14.07.2005 N 9-П является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями. Рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки (в том числе и дополнительных), в ходе которой были выявлены нарушения законодательства, завершается вынесением решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (ст. 101 НК РФ. Из этой позиции следует вывод, что в результате дополнительных мероприятий налоговики не вправе выявить новые суммы задолжности по налогам и пени. Они вправе только собирать доказательства, чтобы более обособленно подтвердить (или опровергнуть) выводы акта проверки.

Суды отмечают, что при проведении дополнительных мероприятий инспекторы связаны решением руководителя инспекции о проведении этих мероприятий. В нём должно быть указано, по каким именно налогам, и какие контрольные мероприятия должны быть проведены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Виды дополнительного контроля

Налоговым органом  проведена проверка, составлен акт, в котором отражены нарушения  законодательства о налогах и  сборах. Однако бывает, что доказательств, изложенных в акте, недостаточно для  принятия обоснованного решения. Тогда  с целью подтверждения или  опровержения обнаруженных нарушений  налоговики вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Рассмотрим  какие именно мероприятия могут проводить налоговые органы.

Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования (с изменениями от 30 декабря 2006 года  устранены имеющиеся пробелы и неясности по вопросу проведения дополнительных мероприятий).

 Так, в соответствии с новой  редакцией ст. 101 НК РФ (п. 6):

1.Дополнительные мероприятия налогового  контроля проводятся только в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или отсутствия таковых.

 Таким образом, закреплена  правовая позиция Конституционного  Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П, которая  заключается в том, что дополнительные  мероприятия налогового контроля  должны касаться только тех эпизодов и положений, которые отражены в акте проверки. Выходить за пределы акта проверки после его составления и вручения налогоплательщику (налоговому агенту) налоговые органы уже не вправе.

2. Установлен максимальный срок, в течение которого могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля  - один  месяц. 

3. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются:

- обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий;

- срок, в течение которого проводятся данные дополнительные мероприятия (т.е. можно предположить, что срок на проведение дополнительных мероприятий может быть и меньше одного  месяца); 

- конкретные формы проведения мероприятий налогового контроля.

4. В качестве дополнительных  мероприятий налогового контроля   может проводиться: