Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

     часть налога, исчисленная по ставке в  размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.²³

     Налоговым периодом признается календарный год.²⁴

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) .²⁵

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: ²⁶

     организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 10 миллионов рублей (в  ред. от 27.07.10) за каждый квартал,

     бюджетные учреждения, автономные учреждения,

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

     участники простых товариществ,

     инвесторы соглашений о разделе продукции,

     выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.²⁷

     Российские  организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых  платежей и налога производят по месту  своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

     Уплата  авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов  РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого  из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

     Доля  прибыли = средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.²⁸

     Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

     Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов  РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим  на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

     Сведения  о суммах авансовых платежей и  о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам  по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

     Налогоплательщик  уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов  и местные бюджеты не позднее  срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

     Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций резидентами  Особой экономической зоны в Калининградской области.²⁹

     Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

     Если  раздельный учет не ведется, налогообложение  прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится в общем порядке.

     Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности).

     В течение 6 календарных лет со дня  включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области  налог на прибыль, полученную при реализации инвестиционного проекта, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.

     В период с 7 по 12 календарный год включительно ставка налога на прибыль составляет 12%.

     Разница между суммой налога на прибыль в  отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога на прибыль, исчисляемой в особом порядке в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов. 
 
 
 
 

 

     III. Отчетность по налогу на прибыль 
 

     Согласно  ст. 289 НК РФ:

     Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны, по истечении каждого отчетного и налогового периода, представлять в налоговые органы, по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации, в порядке, определенном НК РФ.

     Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, ст. 289 НК РФ.

     Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

     Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

     Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.³⁰

 

     Заключение 
 

     Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

     Анализ  реформаторских преобразований в области  налогов в основном показывает, что  выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.³¹

     На  сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов  в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.