Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

      Введение 
 

      Налог на прибыль предприятий и организаций  имеет достаточно долгую историю. Особенности  его применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США. ¹

      Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату части налога на полный доход индивидуума.

      Если  налог взимается со скорректированной  на риск экономической отдачи от инвестиций, то перераспределение дохода от индивидуума  государству осуществляется без  потерь в эффективности. Налог на прибыль предприятий - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. Заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов, и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным. Ввиду изложенного выбранная тема работы является интересной и актуальной для изучения.

      Объект  исследования –  система налогообложения. Предметом исследования, является налогообложение прибыли.

      Актуальность  темы исследования обуславливает  цель работы - комплексное исследование налогообложения прибыли. Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

      1) определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; 2) охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налога на прибыль; 3) рассмотреть отчетность по налогу на прибыль; 4) сделать выводы о проделанной работе.

      Методологическую  основу исследования составили современные методы научного познания. Для решения поставленных задач автор использовал как общенаучные, так и частно-научные методы исследования, включая такие как метод системного анализа, логический, анализ научных, нормативных и практических материалов.

 

     I. Прядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 

      Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), подлежащей налогообложению.²

      Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

      Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

      Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.³

     Сумма налога на доходы от долевого участия  в деятельности организаций (дивиденды) определяется с учетом следующих  положений.

     Если  источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%.

     При этом налогоплательщики, получающие дивиденды  от иностранной организации не вправе уменьшить сумму налога, на сумму, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

     Если  источником дохода является российская организация, указанная организация  признается налоговым агентом. Сумма  налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

     Н = К x Сн x (д - Д), где:  

     Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

     К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

     Сн - соответствующая налоговая ставка;

     д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом  в пользу всех получателей;

     Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (кроме дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.⁴

     Если  полученная разница отрицательна, обязанность  по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

     Если  российская организация - налоговый  агент выплачивает дивиденды  иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся  резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.

     Особенности определения налоговой  базы налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.⁵

     Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

     К обслуживающим производствам и  хозяйствам относятся подсобное  хозяйство, объекты жилищно-коммунального  хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

     К объектам жилищно-коммунального хозяйства  относятся жилой фонд, гостиницы, дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.⁶

                К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

     В случае, если подразделением получен  убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных  объектов, убыток признается при соблюдении следующих условий: ⁷

     если  стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых  налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных  объектов, соответствует стоимости  аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;

     если  расходы на содержание объектов жилищно-коммунального  хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства  и иных аналогичных хозяйств, производств  и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;

     если  условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно  не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями.

     Если  не выполняется хотя бы одно из условий, убыток налогоплательщик вправе перенести  на срок, не превышающий 10 лет, и направить  на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных  видов деятельности.

     Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.⁸

     Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

     Если  по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

     Доходы  учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его  выручки или внереализационных  доходов в зависимости от полученного  вида дохода.

     Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

     Если  по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.⁹

     Доходы  выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных  доходов и подлежат налогообложению.

     Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (кроме вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

     Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного  в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения.¹⁰

     Особенности определения налоговой  базы по доходам, получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда).¹¹

     При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей: ¹²

     у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных  прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

     у акционера (участника, пайщика) не возникает  прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

     При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.