Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

     Имущество, полученное в виде взноса в уставный (складочный) капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной.

     При внесении (вкладе) имущества физическими  лицами и иностранными организациями  его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, но не выше рыночной стоимости.

     При ликвидации организации доходы акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой  организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества  за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев).

     При реорганизации организации у  акционеров не образуется прибыль (убыток).

     При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию  акций стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации.¹³

     В случае реорганизации в форме  выделения, разделения, предусматривающей  конвертацию или распределение  акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

     В случае реорганизации в форме  выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость  этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

     Если  стоимость чистых активов созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной  величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

     Информация  о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного  баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

     Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.¹⁴

     Не  признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, в том  числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

     Если  хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

     Участник  товарищества, осуществляющий учет доходов  и расходов товарищества обязан определять нарастающим итогом по результатам  каждого отчетного (налогового) периода  прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника в прибыли товарищества.

     О суммах причитающихся доходов каждому  участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику.

     Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных  доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между  его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

     При прекращении действия договора простого товарищества его участники при  распределении дохода не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении  доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода.

     При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества  участникам этого договора отрицательная  разница между оценкой возвращаемого  имущества и оценкой, по которой  это имущество ранее было передано, не признается убытком.

     Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.¹⁵

     При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права  требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком.

     Размер  убытка для целей налогообложения  не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил  бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

     При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права  требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.

     При этом убыток принимается в следующем  порядке:¹⁶

     50 процентов от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов на  дату уступки права требования;

     50 процентов от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

     При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, операция рассматривается  как реализация финансовых услуг.

     Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.¹⁷

     Особенности определения налоговой  базы по операциям  с ценными бумагами.¹⁸

     Доходы  от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

     Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

     Ценные  бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг  только при одновременном соблюдении следующих условий:¹⁹

     если  они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

     если  информация об их ценах (котировках) публикуется  в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором  торговли или иным уполномоченным лицом  любому заинтересованному лицу в  течение 3х лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

     если  по ним в течение последних 3х  месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими  ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено  применимым законодательством.

     Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу,

     для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу,

     для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи.

     Если  по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и  более организаторов торговли, то налогоплательщик самостоятельно выбирает рыночную котировку. В случае, если средневзвешенная цена организатором  торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

     Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки.

     Рыночной  ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.²⁰

     В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

     В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке для целей  налогообложения принимается фактическая цена сделки если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (=20% от расчетной цены). ²¹

     Акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

     Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

     При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из методов списания на расходы стоимости  выбывших ценных бумаг:

     по  стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

     по  стоимости единицы. 

 

     II. Порядок исчисления и уплаты налога 
 

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.²²

     При этом:

     часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;