Порядок исчисления и вычета НДС при экспорте (импорте) товаров по договорам с резидентами Российской Федерации

Таким образом, до 1 января 2002 года организации (за исключением  кредитных), в том числе профессиональные участники рынка ценных бумаг, в  составе расходов для целей налогообложения  прибыли не учитывали суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг.

Порядок, действующий с 1 января 2002 года

Статьей 300 НК РФ установлен порядок отнесения суммы  резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями -- профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, к расходам, признаваемым в целях налогообложения. Эти отчисления являются внереализационными расходами.

До 1 января 2002 года льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения части  прибыли, направленной на погашение  убытков, не распространялась на убытки, возникшие в результате отнесения  на расходы банка суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней  задолженности. Соответственно для  определения убытка, который можно  было перенести на будущее, балансовый убыток корректировался в том числе и на сальдо отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг.

Главой 25 НК РФ такие  ограничения сняты: отчисления в  резерв под обесценение ценных бумаг  являются расходами, уменьшающими доходы. Если возникает убыток (то есть превышение расходов на доходами), его разрешено покрывать (то есть вычитать в определенном размере) за счет налогооблагаемой прибыли будущих лет в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Резервы под  обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Понятие обращающихся на организованном рынке ценных бумаг  установлено в п. 3 ст. 280 НК РФ.

Обратите  внимание: для банков понятие котируемых ценных бумаг, установленное указанием Банка России от 20.11.2001 № 1054-У, применяется в целях налогообложения в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ. В статье отсутствуют ограничения на портфели ценных бумаг (для банков) -- главное, чтобы удовлетворялись условия, установленные данной статьей:

• ценные бумаги должны быть обращающимися на организованном рынке;
• ценные бумаги должны быть эмиссионными.

В связи с  тем, что Налоговым кодексом РФ не установлено понятие эмиссионных  ценных бумаг, согласно ст. 11 НК РФ необходимо использовать определения законодательства о рынке ценных бумаг, а именно Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», в котором  содержится понятие эмиссионных  ценных бумаг.

Поскольку ст. 300 НК РФ предусмотрен порядок признания  расходов на формирование отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг только организациями, осуществляющими  дилерскую деятельность, у организаций, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, а также у  организаций (за исключением кредитных), являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, но не осуществляющих дилерскую деятельность, суммы отчислений в указанный резерв не включаются в состав доходов при формировании налоговой базы переходного периода.

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в целях налогообложения прибыли относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.

Статья 300 НК РФ предусматривает возможность признания  в целях налогообложения расходов на формирование резервов под обесценение  ценных бумаг только профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность. При этом порядок формирования резервов, предусмотренный ст. 300 НК РФ, применяется  профессиональными участниками, занимающимися  дилерской деятельностью, с 1 января 2002 года.

Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального  участника рынка ценных бумаг, осуществляющего  дилерскую деятельность, в отчетном периоде, но данная деятельность осуществлялась в другом отчетном периоде, отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения начиная с отчетного периода, в котором одновременно выполняются два указанных условия.

Таким образом, у банка имеются основания  не включать в состав доходов переходного  периода суммы резервов под обесценение  ценных бумаг, не использованных по состоянию  на 1 января 2002 года, только в том  случае, если до 1 января 2002 года банком была получена лицензия профессионального  участника рынка ценных бумаг  на осуществление дилерской деятельности и дилерская деятельность им фактически осуществлялась. Позиция МНС России в отношении необходимости осуществления дилерской деятельности для использования льготного режима, предусмотренного статьями 280 и 300 НК РФ, изложена в письме МНС России от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.

Величины резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных в 2001 году за счет расходов, не уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, организациями, осуществляющими дилерскую деятельность, не пересматриваются при расчете  налогооблагаемой прибыли в 2002 году, если рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, не снизилась по отношению к рыночной котировке  данной ценной бумаги, учтенной при  формировании резервов по итогам 2001 года.

Если в 2002 году рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, снизилась по отношению  к рыночной котировке данной ценной бумаги, учтенной при формировании резервов по итогам 2001 года, в состав расходов, учитываемых для налогообложения  прибыли в 2002 году, включается разница  между резервом, фактически сформированным на конец 2001 года (независимо от того, уменьшали  или не уменьшали отчисления в данный резерв базу по налогу на прибыль в 2001 году), и резервом, определяемым в соответствии с порядком, изложенным в ст. 300 НК РФ.

Итак, сделаем  некоторые выводы относительно учета  резервов под обесценение ценных бумаг:

• резерв создают профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, что подтверждается соответствующей лицензией;
• налогоплательщики должны использовать метод признания доходов и расходов по начислению;
• резерв создается под обращающиеся на организованном рынке эмиссионные ценные бумаги. Для этих целей используются понятия НК РФ и законодательства о рынке ценных бумаг;
• сумма резервов под обесценение ценных бумаг должна участвовать в доходах налоговой базы переходного периода, если базу рассчитывает кредитная организация, не являющаяся дилером, которая в 2001 году отчисления в резерв относила на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, согласно порядку, изложенному в письме Банка России от 08.12.94 № 127;
• при создании резервов могут учитываться расходы по приобретению ценных бумаг;
• резерв создается в разрезе каждого выпуска ценных бумаг на конец отчетного (налогового) периода;
• для создания резерва необходимо снижение рыночной котировки ценной бумаги над ценой приобретения;
• для восстановления резерва необходима либо реализация (выбытие) ценной бумаги, либо повышение на конец отчетного (налогового) периода рыночной котировки ценной бумаги, причем суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, в соответствующей части признаются доходом налогоплательщика;
• резерв создается исключительно для учета в составе расходов. Налоговым кодексом РФ не предусматривается расходование резерва, как это установлено в статьях 266 и 292 НК РФ;
• убыток, возникающий в результате отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, может быть перенесен на будущее согласно положениям ст. 283 НК РФ.

Тема 4

Акцизы, особенности применения налога в подакцизных  нефтепродуктах.

Акциз - это косвенный  налог, взимаемый  с налогоплательщиков, производящих и реализующих  подакцизную продукцию, но фактически его  уплата перекладывается  на покупателя. Акциз - индивидуальный налог  на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный  перечень.

Акцизы  имеют древнюю  историю. В прошлых  веках система  акциза имела всеобъемлющий  характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось  около 200 видов акциза.

Акцизами  в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные  виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в  России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку  это были товары массового  личного или промышленного  потребления, за счет такого обложения  бюджет Российской империи  получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин  и спички - в нищей  стране брать налоги было больше не с  чего.

. Свидетельства  о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом (далее в настоящей статье - свидетельство), выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство  денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство  денатурированного этилового спирта;

2) производство  неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3) производство  спиртосодержащей продукции в  металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства  которой используется денатурированный  этиловый спирт, - свидетельство  на производство спиртосодержащей  парфюмерно-косметической продукции  в металлической аэрозольной  упаковке;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

4) производство  спиртосодержащей продукции в  металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства  которой используется денатурированный  этиловый спирт, - свидетельство  на производство спиртосодержащей  продукции бытовой химии в  металлической аэрозольной упаковке.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

2. В свидетельстве  указываются:

1) наименование  налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное  и сокращенное наименования организации,  местонахождение организации и  адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида  деятельности, указанного в пункте 1 настоящей статьи;

3) идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид  деятельности;

5) реквизиты  документов, подтверждающих право  собственности (право хозяйственного  ведения и (или) оперативного  управления) на производственные  мощности, и местонахождение указанных  мощностей;

6) реквизиты  документов, подтверждающих право  собственности (право хозяйственного  ведения и (или) оперативного  управления) на мощности по хранению  денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных  мощностей;

7) срок  действия свидетельства (до одного  года);

8) условия  осуществления указанных видов  деятельности;

9) регистрационный  номер свидетельства и дата  его выдачи.

3. Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством финансов Российской Федерации.

4. Свидетельства  выдаются организациям при соблюдении  следующих требований:

1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.