Порядок исчисления и вычета НДС при экспорте (импорте) товаров по договорам с резидентами Российской Федерации

Для сравнения  принимается цена реализации без  НДС и цена приобретения без НДС.  

Пример 8.

Стоимость партии товара, по которому на территории Республики Беларусь применяется  ставка НДС 18%, по курсу  на момент фактической  реализации (дату отгрузки – 8 мая 2007 г.) составляет 16 670 тыс. руб. (200 000 рос. руб. х 83,35). Ставка НДС 0% подтверждена в 90-дневный срок. Данная партия товара приобретена по стоимости 21 240 тыс. руб., в т.ч. НДС – 3240 тыс. руб. Транспортные расходы составили 300 тыс. руб. Цена приобретения товара без НДС с учетом транспортных расходов – 18 300 тыс. руб. (21 240 – – 3240 + 300) выше, чем цена его реализации – 16 670 тыс. руб. Налог исчисляется исходя из налоговой базы в размере 18 300. Эта же сумма – 18 300 тыс. руб. вносится в строку 7 налоговой декларации.

Если  в рассматриваемом  примере до 20 сентября 2007 г. (91-й день приходится на 6 августа) отсутствует  полный пакет документов, то оборот по реализации товара отражается по строке 2 налоговой  декларации. Считается, что цена реализации содержит НДС по соответствующей  ставке, поэтому для  сравнения с ценой  приобретения из нее  извлекается НДС: 1) 16 670 х 18 / 118 = = 2 542,88; 2) 16 670 – 2542,88 = 14 127,12. Цена реализации без НДС составляет 14 127,12 тыс. руб. Это меньше, чем цена приобретения без НДС (18 300 тыс. руб.). Поэтому в графе 2 строки 2 налоговой декларации отражается 21 594 тыс. руб. (18 300 х 18 / 100 + 18 300).

После получения подтверждающих документов данная сумма  – 21 594 тыс. руб. переносится  из строки 2 в строку 7 налоговой декларации.  

Встречаются ситуации, когда при исчислении НДС по ставке 18% цена реализации без НДС окажется ниже цены приобретения, а когда  поступят подтверждающие документы, цена реализации с нулевой ставкой  – выше цены приобретения.  

Пример 9.

Если  в рассматриваемой  в примере 8 ситуации цена приобретения без  НДС с учетом транспортных расходов составляет не 18 300 тыс. руб., а 14 500 тыс. руб., то при исчислении НДС по ставке 18% (при  непоступлении подтверждающих документов) цена реализации без НДС (14 127, 12 тыс. руб.) меньше, чем цена приобретения (14 500 тыс. руб.). В таком случае в строке 2 налоговой декларации отражается 17 110 тыс. руб. (14 500 + 14 500 [ 18 / 100).

После получения подтверждающих документов цена реализации по нулевой ставке – 16 670 тыс. руб. стала  больше, чем цена приобретения. Поэтому  в строку 7 следует  внести 16 670 тыс. руб., уменьшив значение по строке 2 на 17 110 тыс. руб.

Одновременно  следует запомнить  некоторые моменты  применения (неприменения) нулевой ставки НДС  при различных  вариантах заключения договора и поступления  оплаты.  

Рассмотрим эти  моменты в следующих ситуациях:  

1. Договор заключен  с резидентом Украины. Товар  отгружается в Россию.  

Применение нулевой  ставки в данном случае возможно, если будет представлен полный пакет  подтверждающих документов, перечисленных  выше. То обстоятельство, что договор  заключен не с резидентом Российской Федерации, не имеет значения.  

2. Договор заключен  с резидентом Российской Федерации  "А". Товар по указанию резидента  "А" отгружается белорусским  экспортером резиденту Российской  Федерации "Б".  

В этой ситуации возможно применение нулевой ставки, если оплата и заявление о ввозе придут от того, с кем заключен договор, и, соответственно, будет в наличии  весь пакет подтверждающих документов.  

3. Резидент Российской  Федерации оплатил товар векселем.  

Нулевая ставка НДС  в данном случае не применяется, так  как отсутствует поступление  денежных средств от покупателя товара.  

4. Резидент Республики  Беларусь отгрузил товар в  Российскую Федерацию по договору  купли-продажи. Через некоторое  время покупатель Российской  Федерации поставил резиденту  Республики Беларусь свой товар  по другому договору купли-продажи.  Между сторонами произведен зачет  взаимных однородных требований.  

Нулевая ставка НДС  в этом случае также не применяется, так как отсутствует поступление  денежных средств от покупателя товара.  

5. Организация  отгрузила товар в Российскую  Федерацию. Покупателем обнаружена  недостача, и по соглашению  сторон заявление о ввозе товаров  было оформлено на фактически  полученное количество товара. Оплата  покупателем произведена также  за фактически полученный товар.  

Поскольку в заявлении  о ввозе товаров указано фактически полученное количество товара и сумма  НДС уплачена только исходя из этого количества, то исчисление НДС по отгруженному, но не полученному покупателем товару производится по ставке 18%.  

Нулевая ставка НДС  применяется при наличии всех необходимых документов только в  отношении фактически полученного  и оплаченного товара.  

6. Резидент Республики  Беларусь реализовал товар резиденту  Российской Федерации. Согласно  договору доставка товара производится  до пункта разгрузки – г. Молодечно. В свою очередь резидентом Российской Федерации заключен договор с другим резидентом Республики Беларусь, находящимся в г. Молодечно, на хранение указанной продукции. Впоследствии данная продукция вывезена в Россию, резидентом Российской Федерации уплачен "ввозной" НДС и продавцу представлен 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров, а также транспортные документы о перемещении товаров из г. Молодечно в Российскую Федерацию.  

В данном случае при  представлении подтверждающих экспорт  документов (перечень перечислен выше), а также копии договора хранения, заключенного покупателем (резидентом Российской Федерации) с хранителем (резидентом Республики Беларусь), и  транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товаров  в Российскую Федерацию с места  хранения, возможно применение продавцом  товаров нулевой ставки НДС.  

7. Организация  осуществляет реализацию товаров  в Российскую Федерацию. С целью обеспечения возможности уплаты НДС в Республике Беларусь в случае отсутствия подтверждения по уплате НДС в Российской Федерации покупатель перечисляет продавцу в виде залога сумму денежных средств в размере 18% от стоимости приобретенного товара. При отсутствии подтверждения по уплате НДС в Российской Федерации покупатель письменно сообщает продавцу об оставлении в его распоряжении ранее полученной суммы залога.  

В соответствии со ст. 8 Закона налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона, увеличивается  на суммы, полученные:  

за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения;  

в виде санкций  за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением  договоров, операции по которым освобождены  от налогообложения.  

При поступлении  указанных сумм применяются ставки налога на добавленную стоимость  в размере 0%, 9,09% и 15,25% в зависимости  от ставок налога, применяемых при  реализации объектов, по которым производится увеличение налоговой базы (ст. 11 Закона).  

Таким образом, при  неполучении подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную  стоимость сумму полученного  залога в размере суммы налога следует рассматривать как сумму, полученную за реализованные объекты  сверх цены их реализации либо иначе  связанные с оплатой реализованных  объектов, и облагать налогом на добавленную стоимость по ставке 15,25%. Указанные суммы отражаются в строке 5 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.  

Учитывая, что налоговую  базу увеличивают полученные суммы, то увеличение налоговой базы производится за тот налоговый период, в котором  получено уведомление о распоряжении суммой залога в целях уплаты налога на добавленную стоимость.  

8. Организация  отгружает в Российскую Федерацию  товар в разобранном виде. Стоимость  работ по сборке товара на  территории России включена в  стоимость товара.  

Поскольку в данном случае стоимость работ по сборке товара на территории Российской Федерации  включена в стоимость товара, то нулевая ставка НДС применяется  на общую стоимость товара при  наличии подтверждающих экспорт  документов.  

9. Организация  реализует товары на ярмарках  в Российской Федерации населению.  

При реализации товаров  в розницу (населению) на ярмарках, проводимых в Российской Федерации, применяется  ставка налога на добавленную стоимость  в размере 18%, так как отсутствует  полный пакет документов, необходимый  для подтверждения нулевой ставки НДС.  

10. В Российскую  Федерацию товар передан в  лизинг.  

В части контрактной  стоимости объекта лизинга возможно применение нулевой ставки НДС при  представлении в налоговый орган  следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:  

– договора лизинга (его копии), предусматривающего выкуп  объекта лизинга;  

– выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое  поступление денежных средств от лизингополучателя на счет лизингодателя;  

– третьего экземпляра заявления о ввозе объекта  лизинга с отметкой налогового органа Российской Федерации;  

– копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке объекта лизинга  с территории Республики Беларусь на территорию России.  

11. Резидент Российской  Федерации (покупатель) заключил  договор с резидентом Республики  Беларусь на получение продукции  на условиях предоплаты. Однако  в связи с тем, что покупатель  не может оплатить товар со  своего расчетного счета, предложено  оплату произвести со счета  филиала покупателя, являющегося  самостоятельным налогоплательщиком.  

В данном случае, если в договоре будет указано, что  оплату за товар производит филиал, не являющийся самостоятельным юридическим  лицом, то при наличии необходимых  подтверждающих документов возможно применение продавцом нулевой ставки налога на добавленную стоимость.  

12. Организация  реализовала товар в Россию. Выручка  поступила частично на счет  организации в Республике Беларусь, частично – на счет организации  в банке Российской Федерации.  

При наличии подтверждающих документов в этой ситуации нулевая  ставка применяется на всю стоимость  товара, так как Соглашением не предусмотрено в качестве условия  применения нулевой ставки поступление  денежных средств на счет плательщика  именно в банке Республики Беларусь.  

Импорт товаров  из Российской Федерации  

Обратим внимание субъектов хозяйствования на отдельные  моменты исчисления и уплаты НДС  при импорте товаров из Российской Федерации, которые наиболее часто  проверяются контролирующими органами.  

Так, если плательщиком заключен договор с резидентом Российской Федерации на приобретение у него товаров, то в соответствии с Соглашением  ему необходимо будет уплатить по ввезенному товару НДС в порядке, установленном данным Соглашением  и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизма  контроля за их уплатой при перемещении  товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющимся приложением к нему (далее –  Положение), а также Инструкцией № 22.  

Пример 1.

Товар отгружен резидентом Российской Федерации  с территории Российской Федерации и оприходован  плательщиком 12 июня 2007 г. Стоимость товара – 200 000 рос. руб.

В данном случае импортер должен:

1) заполнить заявление  о ввозе товаров  в порядке, изложенном  в постановлении  МНС РБ от 25.01.2005 № 8;

2) рассчитать сумму  НДС как произведение  налоговой базы  и ставки налога;