Порядок исчисления и вычета НДС при экспорте (импорте) товаров по договорам с резидентами Российской Федерации

3) заполнить налоговую  декларацию по  НДС по товарам,  ввезенным из Российской  Федерации, по  форме согласно  приложению 3 к Инструкции  № 22 и в порядке,  изложенном в гл. 4 Инструкции №  22, и представить  ее в налоговый  орган не позднее  20-го числа месяца, следующего за  месяцем принятия  на учет ввезенных  товаров. Если  срок представления  налоговой декларации  по НДС по товарам,  ввезенным из Российской  Федерации, приходится  на выходной (нерабочий)  или праздничный  день, этот срок  переносится на  первый рабочий  день после выходного  (нерабочего) или  праздничного дня  (п. 10 Инструкции №  22).

Для расчета налоговой  базы стоимость товара, указанная в российском счете-фактуре, переводится  из иностранной валюты в белорусские  рубли по курсу  валюты на дату принятия товара на учет. Курс российского рубля  на 12 июня 2007 г. – 82,95 бел. руб. Стоимость товара в белорусских рублях составит: 200 000 x 82,95 = 16 590 тыс. руб.

К стоимости товара добавляются следующие  расходы, если они  не были включены в  цену сделки:

– оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в  т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку  и экспедирование товаров.

Таким образом, в налоговую  базу включаются только приобретенные услуги по доставке. Если доставка выполнена транспортом  импортера, то стоимость  такой доставки в  налоговую базу не включается;

– страховая сумма;

– стоимость контейнеров  и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они  рассматриваются  как единое целое  с оцениваемыми товарами;

– стоимость упаковки, включая стоимость  упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы включаются в цену сделки без  учета подлежащей вычету суммы НДС.

Транспортировку товара из Российской Федерации по заказу покупателя выполнил белорусский плательщик. Стоимость транспортировки – 400 тыс. руб., НДС – 72 тыс. руб., всего с НДС – 472 тыс. руб. В налоговую базу включается 400 тыс. руб., а сумма НДС в размере 72 тыс. руб. принимается к вычету.

Итого налоговая база в  рассматриваемом  примере составляет: 16 590 + 400 = 16 990 тыс. руб. Сумма НДС  равна: 16 990 х 18 / 100 = 3058,2 тыс. руб.

Указанную сумму налога необходимо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа  месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет, т.е. не позднее 20 июля. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный  день, то перенос  срока уплаты в 2007 г. не предусмотрен. Поэтому налог  следует заплатить  заблаговременно.

Одновременно  с налоговой декларацией  в налоговый орган  необходимо представить  следующие документы:

– заявление о ввозе  товаров по установленной  форме в трех экземплярах  на бумажном носителе и в электронном  виде. Третий экземпляр  с отметкой налогового органа направляется покупателем продавцу товара;

– выписку банка (ее копию) или платежную  инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую  уплату НДС по ввезенным  товарам;

– договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

– транспортные документы, подтверждающие перемещение  товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;

– счета-фактуры российских налогоплательщиков.

В соответствии с п. 6 Положения налогоплательщики  обязаны одновременно с налоговой декларацией  представлять счета-фактуры  российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации.

Вместе  с тем МНС РБ письмом от 31.01.2005 № 2-1-8/72 доводило до сведения инспекций  МНС РБ и налогоплательщиков, что до особого  указания следует  осуществлять прием  заявлений о ввозе  товаров и уплате косвенных налогов  со счетами-фактурами  без отметок налоговых  органов Российской Федерации.

Если  у импортера отсутствуют  вышеперечисленные  документы, налоговая  декларация по НДС  по товарам, полученным из Российской Федерации, все равно представляется в налоговый орган  в установленный  срок.

Уплаченная  сумма налога принимается  к вычету в месяце принятия товаров  на учет, т.е. если товары приняты на учет в  июне, а сумма "ввозного" налога уплачена не позднее 20-го июля (например 17 июля), то ее можно отразить в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за январь – июнь. В случае если сумма "ввозного" налога уплачена с нарушением срока уплаты, например 27 июля, она отражается в налоговой декларации за период ее уплаты, т.е. за январь – июль.  

В случае, когда  резидент Российской Федерации из стоимости  товара, поставляемого с территории России, предъявил НДС, то данная сумма  налога относится на стоимость товара.  

Определяющим фактором для уплаты "ввозного" НДС является факт перемещения товара из Российской Федерации в Республику Беларусь.  

При этом НДС уплачивается независимо:  

1) от того, что  импортер не является плательщиком  НДС или применяет специальный  режим налогообложения.  

Пример 2.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ввезла из Российской Федерации сырье  для производства продукции. Налог  на добавленную стоимость  организация должна уплатить налоговым  органам и отнести  его на стоимость  ввезенного сырья;  

2) от того, что  договор на приобретение товара  заключен не с резидентом Российской  Федерации.  

Пример 3.

Резидент  Республики Беларусь заключил договор  на приобретение товара с резидентом Украины. Согласно условиям договора товар поставляется с территории Российской Федерации. Уплата НДС  покупателем производится налоговым органам  Республики Беларусь;  

3) от происхождения  товара. НДС уплачивается при  ввозе из Российской Федерации  товаров:  

– российского  происхождения;  

– белорусского происхождения;  

– происхождения  из иных государств;  

– происхождения  из СССР.  
 

Порядок исчисления НДС в  отдельных ситуациях, возникающих при  ввозе товаров  из Российской Федерации  

Ситуация 1. Из Российской Федерации ввезены транспортные средства.  

Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" освобождаются от обложения акцизами и НДС ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению к Указу.  

Таким образом, при  ввозе транспортных средств из Российской Федерации уплачивается НДС налоговым  органам в порядке, установленном  Соглашением и гл. 4 Инструкции № 22. При дальнейшей реализации этих транспортных средств налоговой базой для  исчисления НДС является цена реализации этих транспортных средств без учета НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 7 Закона). В случае если цена реализации ниже цены приобретения, то налоговая база для исчисления НДС определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона.  

Ситуация 2. Организация приобрела в Российской Федерации сырье. При приемке сырья выявлен его излишек, не подлежащий оплате и (или) возврату продавцу.  

Выявленные излишки  сырья не включаются в налоговую  базу по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому при ввозе сырья  из Российской Федерации, так как  налоговая база определяется как  цена сделки, фактически уплаченная или  подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар, а излишки не оплачиваются покупателем.  

Ситуация 3. Организация приобрела товар в Российской Федерации в рассрочку. Договором предусмотрено, что за предоставление рассрочки покупатель должен уплатить продавцу проценты. Кроме того, организацией уплачена продавцу Российской Федерации сумма штрафа за нарушение договорных отношений.  

Сумма процентов, подлежащая уплате за предоставление рассрочки, а также сумма штрафов  за нарушение условий договоров  не относятся к расходам, принимаемым  для определения налоговой базы по ввезенному из Российской Федерации  товару.  

Кроме того, согласно Правилам заполнения заявления о  ввозе товаров и уплате косвенных  налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, утвержденным постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 26.07.2005 № 76), в графе 6 "Стоимость  товара" заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов (приложение к данному постановлению) указывается  стоимость товара в валюте на основании счетов-фактур или транспортных документов.  

Учитывая изложенное, если в счетах-фактурах и транспортных документах указана стоимость товара без учета сумм процентов за предоставление рассрочки, то данная сумма процентов  не включается в налоговую базу при  исчислении НДС по товарам, ввезенным  из Российской Федерации.  

Ситуация 4. Организация ввозит из Российской Федерации по договору купли-продажи товар российского происхождения. Одновременно продавец предоставляет предприятию товарную скидку, не подлежащую оплате.  

При предоставлении российским продавцом белорусскому покупателю не подлежащей оплате натуральной (товарной) скидки, связанной с приобретением  определенного объема товаров, налоговой  базой для исчисления налога на добавленную  стоимость при ввозе является фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки, увеличенная на соответствующие суммы расходов, не включенных в цену сделки. При  предоставлении российским продавцом  белорусскому покупателю финансовой скидки налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при  ввозе определяется исходя из увеличенной  на соответствующие суммы расходов цены сделки, уменьшенной на сумму  финансовой скидки.  

Ситуация 5. Организация ввезла товар из Российской Федерации и уплатила таможенную пошлину.  

Таможенные пошлины  не включены в перечень расходов, которые  входят в цену сделки в целях исчисления "ввозного" НДС.  

Учитывая изложенное, таможенные пошлины не увеличивают налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации.  

Ситуация 6. По договору, заключенному с резидентом Российской Федерации, товар поставляется с территории Украины.  

В данном случае нормы  Соглашения не применяются, так как  товар ввозится не с территории России, т.е. налог на добавленную стоимость  уплачивается не налоговым, а таможенным органам и принимается к вычету в общеустановленном порядке.  

Ситуация 7. Организация приобрела товар в Российской Федерации. На момент оприходования товара транспортные документы, подтверждающие расходы на транспортировку, не получены.  

В соответствии с  п. 11 Инструкции № 22 по строкам 5–8 налоговой  декларации по НДС по товарам, ввезенным  из Российской Федерации, отражается изменение  налоговой базы по ранее ввезенным  товарам, ставка и сумма НДС. Изменение  налоговой базы может происходить  в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие  налоговую базу, и т.д.  

Таким образом, если до представления в налоговый  орган указанной декларации не известны транспортные расходы, увеличивающие  налоговую базу, то эти расходы  отражаются по строкам 5–8 декларации в том налоговом периоде, срок представления декларации за который  следует после получения документов, либо в налоговом периоде получения  документов.  

Ситуация 8. Командированный работник организации доставил товар из Российской Федерации в поезде ручной кладью.  

В указанном случае расходы на транспортировку товара оплачены посредством покупки билета на поезд. Следовательно, учитывая изложенные выше нормы, стоимость билетов на проезд командированного работника  к месту назначения и обратно  включается в налоговую базу при  исчислении НДС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 2

Особенности ведения учета  расходов и доходов  при исчислении налога на прибыль по операциям  с долговыми ценными  бумагами.