Понятие налогов

  В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

  •               налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

  •               налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

  • налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный  налог, транспортный налог, государственная  пошлина).

  По  источнику, а счет, которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

  •               налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

  •               налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);

  •               налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;

  •               налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

  По  степени обложения выделяют три группы налогов:

  •               прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

  •               пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

  •               регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

  В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

  •               общие;

  •               специальные.

  Первые  могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный[12].  
 

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

  Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов  государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому  налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях[11.C.50].

  2.1. Принципы налогообложения

       Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные  положения системы налогообложения.  Принципам налогообложения экономисты  различных поколений придавали  и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

       • принцип справедливости - подданные  государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

       • принцип определенности - налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

       • принцип удобства - каждый налог  должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

       • принцип экономии - каждый налог  должен быть так разработан, чтобы  он извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что  он приносит государственному казначейству[12].                             

       Учение о принципах налогообложения  не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

  1. этические принципы обложения:

       • всеобщность налогов;

       • соразмерность обложения с  платежеспособностью;

  2. принципы управления налогами:

       • определенность обложения;

       • удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

       • дешевизна взимания;

   3. народнохозяйственные принципы:

       • надлежащий выбор источников  налогов;

       • правильная комбинация совокупности  налогов в такую систему, которая  обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд[13].

       В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие  принципы налогообложения: 

       • принцип всеобщности и равенства налогообложения - означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

       • принцип отсутствия дискриминационного характера налогов - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

       • принцип экономической определенности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

       • соблюдение единого экономического  пространства - не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

       • принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков - означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;    

       • принцип определенности элементов  налогообложения - при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения;

       • принцип точности и удобности  уплаты налогов - акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый налогоплательщик  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить;

       • принцип приоритетности налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

       В современных условиях в основу  системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы:

         •    принцип стабильности налогового законодательства;

         • принцип открытости и доступности информации по налогообложению[15]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. РОЛЬ НАЛОГОВ  В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БДЖЕТОВ  РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ.

  Формирование  параметров бюджетов всех уровней в  составе консолидированного бюджета  РФ (федерального, территориальных  бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение – сложнейший, многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране в текущем и следующем финансовом году, на среднесрочную и долгосрочную перспективу. В рамках этой работы особые трудности (и особая ответственность) связаны с планированием налоговых поступлений и их мобилизацией.

  При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно классифицировать доходы по их видам. В соответствии с БКРФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:

  ● доходы от использования имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности;

  ● доходы от платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении, соответственно, федеральных  органов исполнительной власти, органов  исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

  ● средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности

  ● другие неналоговые доходы.

  К безвозмездным и безвозвратным  перечислениям относятся перечисления в виде:

  ● финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;

  ● субвенций из местных бюджетов бюджетами  других уровней;

  ● безвозмездных и безвозвратных  перечислений от физических лиц, международных  организаций и правительств иностранных  государств, в том числе добровольных пожертвований[4].

  Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых  поступлений в формировании доходов  бюджетов возможна лишь при системном  подходе, т.е. применительно не только к конкретному уровню бюджета, но и к особенностям структуры доходов по означенным видам. Например, 10% налога на прибыль организаций в структуре доходов федерального, регионального или местного бюджета – разная значимость. Мобилизация 1 млн руб. налога на прибыль или 1 млн руб. местных налогов – также разные усилия. Еще один момент. Мобилизовать напряженную сумму налоговых (или неналоговых) поступлений или обосновать  в вышестоящей администрации «крайнюю» необходимость в получении финансовой помощи – опять-таки разные усилия.

  Исходя  из вышеизложенного проведем поэтапный  анализ значимости налоговых поступлений  в структуре федерального и территориальных  бюджетов субъектов РФ, а также  местных бюджетов. Обратимся к  федеральному уровню. В табл.1 представлена структура доходов федерального бюджета РФ в 2000-2004 гг. Прежде всего обращает на себя внимание доля налоговых доходов, которая в 2000 г. Составляла 84,7% структуры доходов, в 2004 г. - 75,5%. По значимости в доходах федерального бюджета в 2004 г.[5]. Можно выделить: налог на добавленную стоимость – 36,03%; таможенные пошлины, иные таможенные сборы и платежи – 19,42%; платежи за пользование природными ресурсами – 10,19%. Наибольший прирост по сравнению с 2003 г.[6]. Дали таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи (+5,53%). Таким образом, как видно из табл.1, имеют место изменение структуры доходов федерального бюджета, связанное со снижением налогового бремени, продолжением налоговой реформы, изменением распределения некоторых налогов по уровню бюджетов, а также возрастанием ряда неналоговых поступлений, в частности налогов от экспорта[9].