Понятие косвенных налогов

Косвенные налоги

     НАЛОГИ  КОСВЕННЫЕ (англ. indirect taxes) - налоги, связанные  с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь  с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.

     С управленческой точки зрения различают  три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами.

     Одно  из важнейших преимуществ косвенных  налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения  можно обеспечить постоянный рост доходов  без изменения ставок налога. Косвенные  налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем  самым, меняя его цену, власти могут  влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

     Недостатки  косвенных налогов - увеличение оборотных  средств за счет роста цен под  их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

     К косвенным федеральным налогам  относятся:

     1. налог на добавленную стоимость; 

     2. акцизы (налоги, прямо включаемые  в цену товара или услуги);

     3. таможенные пошлины.

     Они частично или полностью переносятся  на цену товара или услуги.

     Налог на добавленную стоимость, акцизы и их характеристика

     С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог  на добавленную стоимость.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

     · Организации, имеющие статус юридических  лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

     · Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

     · Лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС.

     Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основе письменного заявления иностранной организации.

     Согласно  статье 145 НК организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев).

     Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление  и документы не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. К этим документам относятся:

     · Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

     · Выписка из книги продаж;

     · Выписка из книги учета доходов  и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

     · Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     · реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     · передача на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     · выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     · ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режиме импорт).

     Не  включается в число объектов налогообложения:

     · передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

     · передача на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

     · передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     · выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

     · передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     · операции по реализации земельных участков (долей в них);

     · передача имущественных прав организации  ее правопреемнику (правопреемникам).

     Перечень  товаров (работ, услуг), освобождаемых  от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.

     Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия  и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

     Не  уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

     Налоговая база по НДС определяется как выручка  от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнения и т.д.) товаров, работ, услуг, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров, работ, услуг. При применении одинаковых налоговых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемым по этой ставке.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

     В настоящее время налоговые ставки НДС установлены в следующих  размерах:

     · Специальная (0 %): она применяется:

     1. при реализации товаров, вывезенных  в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;

     2. при проведении работ и оказания  услуг, связанных с проведением  экспортных операций, а так же  перемещения по территории РФ  товаров в таможенном режиме «транзит»;

     3. реализация услуг по перевозке  пассажиров и багажа, при условии,  что пункт отправления на территории  РФ, а назначения - другая страна, при оформлении единых перевозных  документов;

     4. при реализации драгоценных металлов  и камней налогоплательщик, осуществляющий  их добычу или производство  государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центро Банку, уполномоченным банкам;

     5. реализация товаров для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  административно-техническим персоналом, включая членов семей;

     6. припасы, вывозимые с территории  РФ, в режиме перемещения припасов.

     · Пониженная (10%):

     1. при реализации проданных товаров  по установленному законом перечню;

     2. при реализации товаров для  детей по установленному перечню; 

     3. реализации периодических платежных  изделий, книжная продукция (кроме  рекламной и эротической);

     4. реализация медицинских товаров  и лекарственных средств отечественного и зарубежного производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией.

     · Общая (18%): Для остальных работ, товаров  и услуг.

     Акцизы  относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.