Понятие и состав налогового правонарушения

Виды ответственности за нарушениеналогового и иного законодательства

www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Шкодник Е.Г. Налоговаяответственность: особенности применения, судебная практика.

 
Приложение 1

Соотношениеобязанностей налогоплательщиков и ответственности за нарушение налоговогозаконодательства  

 

Обязанности налогоплательщиков Ответственность

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные  налоги;

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом „О бухгалтерском учете“; Статья 119. Непредставление налоговой декларации 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; Статья 124. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ; Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики — организации  и индивидуальные предприниматели  — помимо обязанностей, предусмотренных  пунктом 1 настоящей статьи, обязаны  письменно сообщать в налоговый  орган по месту учета: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

 
Приложение 2

Ответственностьналогоплательщиков  

 

Состав налогового правонарушения Период Мера ответственности в соответствии с нормами НК РФ Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет Менее 90 дней 5 000 руб. Более 90 дней 10 000 руб. Статья 117 НК РФ. Ведение деятельности без постановки на учет Менее 3 месяцев 10% от доходов за время деятельности (не менее 20 000 руб.) Более 3 месяцев 20% от доходов Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке Более 5 дней 5 000 руб. Статья 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации До 180 дней 5% от суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления Более 180 дней 30% от суммы налога + 10% от этой суммы за  каждый месяц со 181-го дня Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Один налоговый период 5 000 руб. Более одного налогового периода 15 000 руб.

Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога

(умышленная)

20 % от неуплаченных сумм налога

40% от неуплаченных сумм налога

Статья 124 НК РФ. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение 5 000 руб. Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест 10 000 руб. Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 50 руб. за каждый непредставленный документ

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

(в случае повторного совершения)

1 000 руб.

5 000 руб.

 
Приложение 3

Судебная практика 

 

 

 (ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от

4декабря 2001 г. N 2891/01)

ООО приобрелоавтотранспортные средства и передало их своему структурному подразделению,расположенному в другом городе, где ООО уже состояло на налоговом учете.Заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения автотранспортныхсредств общество в налоговый орган не подавало.

Налоговыйорган со ссылкой на ст.83 НК РФ принял решение о привлечении общества кналоговой ответственности, предусмотренной ст.116 НК РФ, и обратился варбитражный суд с иском о взыскании штрафа.

Арбитражныйсуд удовлетворил требования налогового органа.

Апелляционнаяи кассационная инстанции оставили вынесенное решение в силе.

Президиум ВАСРФ все вынесенные судебные решения отменил и в удовлетворении иска отказал,поскольку в действиях общества отсутствовал состав правонарушения,предусмотренный ст.116 НК РФ.

Президиум ВАСРФ разъяснил, что указанная норма предусматривает учет не объектов, а субъектовналогообложения. На налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретномналоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст.83 НК РФ, не можетбыть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговоморгане по иному упомянутому статьей основанию.

(ПостановлениеФАС Северо — Кавказского округа

от19 марта 2001 г. N Ф08-646/2001-2904А)

Московскийтехникум открыл свой филиал в Северо — Кавказском регионе. Заявление опостановке на учет в налоговом органе было подано налогоплательщиком снарушением срока, установленного налоговым законодательством.

Установивданный факт, налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взысканиисанкций, предусмотренных п.2 ст.116 и п.1 ст.117 НК РФ.

Арбитражныйсуд требования налогового органа удовлетворил частично, взыскав штраф,предусмотренный ст.116 НК РФ. В остальной части иска было отказано.

В своемрешении арбитражный суд указал следующее.

Во-первых,одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности по ст.ст.116 и117 НК РФ не допускается. Во-вторых, диспозиция ст.117 НК РФ предусматриваетуклонение от постановки на учет в налоговом органе. Налоговый орган непредставил доказательств имеющих место со стороны налогоплательщика уклонений,следовательно, ответственность по ст.117 НК РФ в данном случае применена бытьне может.

Судкассационной инстанции поддержал позицию арбитражного суда.

(Постановление ФАС  Центрального округа

от18 июня 2002 г. N 54-324/02-С7)

Предпринимательоткрыл расчетный счет в банке. Однако сообщение об открытии счета в 10-дневныйсрок в налоговую инспекцию не представил. Предприниматель полагал, что сообщатьв налоговый орган об открытии расчетного счета ему нет необходимости ввидутого, что он представил в ИМНС расчет сумм единого налога, в котором был указанномер расчетного счета.

По данномуфакту налоговый орган составил протокол и принял решение о привлечениипредпринимателя к ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ. Посколькув добровольном порядке штраф уплачен не был, налоговый орган обратился с соответствующимиском в суд.

Решениемарбитражного суда, поддержанным апелляционной и кассационной инстанциями,требования налогового органа были удовлетворены.

Представляя вналоговый орган расчет суммы единого налога, предприниматель совершил действияи выполнял обязанность по представлению налоговых деклараций, предусмотреннуюпп.4 п.1 ст.23 НК РФ и нормами законодательства о едином налоге на вмененныйдоход, тогда как законом (п.2 ст.23 НК РФ) предусмотрено совершениесамостоятельного действия по исполнению обязанности письменно информироватьналоговый орган об открытии счета и определен специальный порядок исполнениятакой обязанности путем направления отдельного документа установленной формы ив установленный срок.

(Постановление ФАС Северо — Западного округа

от 4февраля 2002 г. N А44-1966/01-С13)

Сумма выручкиот реализации ООО товаров (работ, услуг) в январе 2001 г. составила 927 900руб., в феврале — 913 300 руб., в марте — 1 417 100 руб. ООО представило в ИМНСдекларацию по НДС за январь только в апреле 2001 г.

ООО былопривлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ. ИМНСобратилась в суд с иском о взыскании с ООО штрафа, предусмотренного п.1 ст.119НК РФ.

Решением судапервой инстанции иск удовлетворен.

Кассационнаяинстанция решение арбитражного суда отменила.

При этом судкассационный инстанции руководствовался следующим.

Согласност.163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость являетсякалендарный месяц.

Всоответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить вналоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию всрок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 2ст.163 НК РФ предусмотрено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течениеквартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогана добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.,налоговый период устанавливается как квартал.

Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.6 ст.174 НКРФ).

Следовательно,плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальноепредставление декларации по налогу и обязан в срок не позднее 20-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммывыручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет суммуналога за истекшие месяцы данного квартала.

Такимобразом, ответчик правомерно на основании п.6 ст.174 НК РФ не представил до 20февраля 2001 г. налоговую декларацию за январь 2001 г. Только в марте 2001 г.выручка превысила 1 млн руб., в связи с чем ответчик в срок до 20 апреля 2001г. правомерно представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию за январь2001 г.

(ПостановлениеФАС Восточно — Сибирского округа

от21 июня 2002 г. N А33-16988/01-С3/Ф02-1609/2002-С1)

Как видно изматериалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверкаакционерного общества по вопросам соблюдения налогового законодательства. Порезультатам проверки составлен акт, на основании которого принято решение опривлечении АО к налоговой ответственности, в том числе по п.2 ст.120 НК РФ.

Основаниемдля привлечения АО к ответственности по п.2 ст.120 НК РФ явилось неведение налогоплательщикомперсонифицированного учета сумм, подлежащих включению в доход физических лиц, врезультате чего налоговым агентом не выполнена обязанность по удержанию иперечислению подоходного налога.

Налоговыйорган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании налоговых санкций.

Арбитражныйсуд в иске отказал в части взыскания штрафа, предусмотренного п.2 ст.120 НК РФ.

Кассационнаяинстанция поддержала вынесенное решение.

По смыслуст.120 НК РФ субъектом указанного правонарушения может быть только налогоплательщик,а не налоговый агент.

Поэтомуответственность, предусмотренная ст.120 НК РФ, к налоговому агенту применятьсяне может. В данном случае подлежит применению ст.123 НК РФ.

Пункт 3ст.120 НК РФ, в отличие от п.п.1 и 2 этой статьи, может быть применен толькопри условии, что допущенные налогоплательщиком нарушения привели к занижениюналоговой базы.

(ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ

от15 февраля 2002 г. N 5803/01)

В ходепроведенной проверки ООО налоговый орган установил следующие нарушения, допущенныеналогоплательщиком: налогоплательщик в налоговых декларациях по налогу надобавленную стоимость не отразил суммы выручки, полученные от реализациитоваров (работ, услуг) в результате взаимозачета и по товарообменным операциям;налогоплательщик не вел журнал учета получаемых и выдаваемых счетов — фактур, вкниге продаж и в книге покупок не указывал обязательные реквизиты (даты иномера счетов — фактур, ИНН покупателей), неправильно отражал хозяйственныеоперации в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.Результатом допущенных ошибок стало занижение налогооблагаемой базы по НДС и,как следствие, неполная уплата налога.

В связи сэтим ИМНС обратилась в арбитражный суд с иском к обществу о взыскании штрафовна основании п.2 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ в сумме соответственно 15 000 руб. и20 590 руб. 26 коп.

Арбитражныйсуд исковое требование в части взыскания 15 000 руб. удовлетворил.