Понятие и состав налогового правонарушения

Течение срока согласно ст. 6.1 НК РФ начинается на следующий день послекалендарной даты или наступления события, которыми определено его начало.Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнегогода срока.

Со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которогобыло совершено правонарушение, срок давности исчисляется применительно кналоговым правонарушениям, предусмотренным статьями 120 и 122 НК РФ.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение всех остальныхналоговых правонарушений (статьи 116—119, 123—129.1 НК РФ) исчисляется со дняих совершения.

Выявленные налоговым органом факты налоговых правонарушений должныподтверждаться документально. В зависимости от совершенного правонарушениятаким подтверждением могут быть копии документов налогоплательщика (например,первичной и управленческой документации, договоров), декларации или объясненияналогоплательщиков, документы других лиц (например, извещения банков оботкрытии счета, извещения органов и лиц, осуществляющих регистрацию имущества,сделки с которым подлежат налоговому контролю), протоколы опроса свидетелей,заключения экспертов и т. п.

В определенных случаях факт нарушения законодательства о налогах и сборахдолжен быть обязательно зафиксирован акте, подписанном уполномоченнымидолжностными лицами налогового органа. Налоговый кодекс РФ требуетобязательного составления акта:

·    по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика,

плательщика сборов или налогового агента;

·    при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов,проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика;

·    при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениизаконодательства о налогах и сборах, лицами, не являющимисяналогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами.

Во всех иных случаях обнаружения фактов налоговых правонарушений, в томчисле при проведении камеральной проверки, составление акта Налоговым кодексомРФ не предусмотрено.

Акты, составленные должностными лицами налогового органа, и другиедокументы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах,представляются для рассмотрения руководителю налогового органа или егозаместителю. По результатам рассмотрения этих материалов руководителемналогового органа или его заместителем выносится:

·    решение о проведении дополнительных мероприятий налоговогоконтроля;

·    решение об отказе в привлечении лица к ответственности засовершение налогового правонарушения;

·    решение о привлечении лица к ответственности за совершениеналогового правонарушения.

Действующее налоговое законодательство устанавливает, что налоговыесанкции могут быть взысканы с налогоплательщиков и иных лиц только в судебномпорядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спорао применении мер ответственности за налоговое правонарушение — после вынесениярешения о привлечении лица к ответственности за совершение налоговогоправонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатитьсоответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольноуплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты,указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлениемо взыскании с данного лица налоговой санкции. К исковому заявлению должно бытьприложено решение налогового органа и другие материалы дела о налоговомправонарушении.

Налоговый кодекс РФ в ст. 115 устанавливает срок давности взысканияналоговых санкций, то есть срок, в течение которого налоговый орган можетобратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Этот срок не долженпревышать шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения исоставления соответствующего акта, причем этот шестимесячный срок являетсяпресекательным, то есть не подлежащим восстановлению.

Отдельные виды правонарушений и ответственность заих совершение

Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налоговогокодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговыхправонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложенаответственность.

1. Статья 116. Нарушение срока  постановки на учет в налоговом  органе

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежатпостановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физическоголица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества итранспортных средств, подлежащих налогообложению.

Сроки для подачи заявлений о постановке на учет установлены ст.83 НК РФ.Налогоплательщики обязаны подать в соответствующий налоговый орган заявление опостановке на учет в течение:

·    10 дней после государственной регистрации организации илифизического лица, осуществляющего деятельность без образования юридическоголица;

·    10 дней после выдачи частным нотариусам, частным детективам,частным охранникам лицензии, свидетельства или иного документа, на основаниикоторого осуществляется их деятельность;

·    30 дней со дня регистрации недвижимого имущества или транспортныхсредств, принадлежащих организации;

·    одного месяца после создания обособленного подразделенияорганизации.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления опостановке на учет в налоговом органе на срок менее 90 дней влечет взысканиештрафа в размере пяти тысяч рублей, а более 90 дней влечет взыскание штрафа вразмере 10 тысяч рублей.

Ответственность по ст. 116 НК РФ наступает лишь за нарушение сроков,установленных ст. 83 НК РФ, а не сроков, установленных ст. 84 НК РФ. Арбитражныйсуд откажет налоговому органу в иске к организации о привлечении ее кответственности по ст. 116 НК РФ за нарушение 10-дневного срока уведомленияналогового органа об изменении своего места нахождения, установленного п. 4 ст.84 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 08.06.2000 № КА-А40/2195-00).

Согласно ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленныеподразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также всобственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имуществоили транспортные средства, обязана встать на учете качестве налогоплательщика вналоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождениякаждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ейнедвижимого имущества и транспортных средств. Но согласно п.39 ПостановленияПленума ВАС РФ N 5 и Письму МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@,если место нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества либотранспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, совпадает с местомнахождения самого налогоплательщика, то повторная постановка на учет в той женалоговой инспекции не требуется.

2. Статья 117. Уклонение от  постановки на учет в налоговом  органе

В соответствии со ст.117 НК РФ к налоговой ответственности привлекаютсяналогоплательщики, которые осуществляют деятельность без постановки на учет вналоговых органах и умышленно не встают на налоговый учет.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем безпостановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результатетакой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. А более трех месяцев — влечетвзыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в периоддеятельности.

Применение ст.117 НК РФ обусловлено осуществлением лицом именнопредпринимательской деятельности, ведь размер санкций определяется взависимости от полученного налогоплательщиком в результате такой деятельности дохода.А получение дохода — это основная цель предпринимательской деятельности (ст.2ГК РФ).

Таким образом, при привлечении лица к ответственности по ст.117 НК РФдоказыванию подлежат три момента:

1.   что лицо не состоит (не состояло) на учете в налоговом органе;

2.   что оно фактически осуществляет (осуществляло) в это времяпредпринимательскую деятельность;

3.   что лицо уклонялось от постановки на налоговый учет.

Термин „уклонение“ подразумевает совершение налогоплательщикомопределенных действий с целью избежать постановки на учет. Уклонением можетбыть признано, например, сообщение налоговому органу недостоверных сведений оместонахождении имущества, игнорирование требований налогового органа онеобходимости постановки на учет и т.п.

Статья 117 не дает определение понятию «доход». Но можно сказать, что вданном случае доход — это не любое получение денежных средств или другихматериальных благ, а только то, которое влечет появление выгоды, то естьулучшение экономического положения лица. То есть доход имеет место в случаепревышения поступивших материальных благ над затраченными на эти целисредствами. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановленииот 03.07.2000 № КА-А40/2637-00 указал, что нельзя признать обоснованным расчетштрафных санкций, предусмотренных ст. 117 НК РФ, от полученной организациейвыручки. Доходом организации с учетом норм ст. 41 НК РФ признается не выручка,а прибыль, от суммы которой и рассчитывается штраф по ст. 117 НК РФ.

Следует отметить несоответствие п.1 и п.2 данной статьи. Исходя избуквального содержания статьи можно заключить, что если налогоплательщик ведетдеятельность без постановки на учет в налоговом органе менее трех месяцев(такое деяние соответствует признакам правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.117 НК РФ), на него в любом случае может быть наложен штраф в размере 20 000рублей, даже если доход не будет получен. Если же при прочих равных условияхпросрочка составит более трех месяцев, что предусмотрено п. 2 ст. 117 НК РФ,сумма штрафа может быть либо гораздо меньше, либо, когда доход будетотсутствовать, вообще равна нулю.

3. Статья 118. Нарушение срока  представления сведений об открытии  изакрытии счета в банке

Штраф в размере 5 тысяч рублей предусмотрен Налоговым кодексом РФ вотношении тех налогоплательщиков, которые в десятидневный срок (п.2 ст.23 НКРФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета вбанке.

Форма сообщения об открытии (закрытии) счетов приведена в Приложении 1 кПорядку и условиям присвоения, применения, а также изменения ИНН, утвержденномуПриказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309.

Налогоплательщику необходимо сообщать об открытии или закрытии только техбанковских счетов, которые были открыты на основании договора банковскогосчета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средстваорганизаций и индивидуальных предпринимателей, в частности, расчетных илитекущих счетов. Поэтому несообщение налоговому органу информации об открытииили закрытии депозитного или ссудного счета организации или индивидуальногопредпринимателя не образует состава данного правонарушения и, следовательно, невлечет мер налоговой ответственности.

МНС России требует, чтобы налогоплательщики сообщали в налоговые органысведения об открытии текущих валютных, транзитных валютных и специальныхтранзитных валютных счетов (Письмо МНС России от 1 февраля 2002 г. N14-3-04/218-Г530). Однако транзитный валютный счет открывается организацииодновременно с текущим валютным счетом (п.6 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г.N 7 „О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведенияопераций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации“, утвержденнойПриказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 02-104А). Поэтому можно говорить онеобязательности дополнительно сообщать налоговому органу об открытиитранзитного валютного счета не нужно. Этот вывод подтверждает судебная практика(Постановление Президиума ВАС РФ от 4 июля 2002 г. N 10335/01).

Налоговые органы требуют, чтобы организация — налогоплательщик сообщалаоб открытии (закрытии) счетов во все налоговые органы, в которых она состоит научете: по месту своего нахождения, месту нахождения своих обособленныхподразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимогоимущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (Письмо МНС Россииот 2 июля 2002 г. N ММ-6-09/922@).

4. Статья 119. Непредставление  налоговой декларации

Налоговая декларация представляет собой письменное заявлениеналогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источникахдоходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ). Как правило, налоговыедекларации обязательно подаются по каждому налогу по окончании очередногоналогового или отчетного периода. Конкретные сроки представления налоговыхдеклараций определяются в соответствии с нормами законодательства,устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством оналогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечетвзыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц содня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указаннойсуммы и не менее 100 рублей.

А если срок непредставления декларации превысит 180 дней, то штрафвзыскивается уже в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате наоснове этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-годня (п.1 Письма МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734).

Так же как и в ст. 117, существует несоответствие п.1 и п.2. Так, еслисрок непредставления декларации, по которой налог к доплате равен нулю,составит менее 180 дней, то к налогоплательщику применяется штраф размере 100руб. А если срок непредставления указанной декларации будет более 180 дней, тоникакие санкции к налогоплательщику не применяются. Такая формулировка санкциинарушает требование соразмерности юридической ответственности.