Понятие и состав налогового правонарушения

Также следует обратить внимание на то, что сумма штрафа определяетсяежемесячно, но не изменяется в зависимости от того, просрочен полный илинеполный месяц. Например, налогоплательщику будет начислен штраф в размере 5%от суммы налога, подлежащего уплате на основе декларации, независимо от того,22 февраля или 20 марта будет представлена налоговая декларация, которуюследовало подать 20 февраля.

5. Статья 120. Грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  иобъектов налогообложения

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектовналогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичныхдокументов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета,систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременноеили неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетностихозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Размер санкций установлен в зависимости от того, в течение сколькихналоговых периодов совершалось подобное правонарушение. Если в течение одногоналогового периода, то сумма штрафа составляет 5 тысяч рублей, если в течениенескольких — 15 тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижениеналоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 процентов от суммынеуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.

При применении ст.120 НК РФ необходимо обратить внимание на двасущественных момента.

1) Отсутствие одного первичного  документа (или счета — фактуры) не можетсчитаться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектовналогообложения, так как ст.120 НК РФ упоминает об этих документах вомножественном числе.

2) Налоговые периоды по разным  налогам различны (по НДС —  месяц(квартал), по налогу на прибыль — год). Поэтому встает вопрос, как следуетквалифицировать указанное правонарушение (по п.1 или п.2 ст.120 НК РФ) вслучае, когда грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектовналогообложения касается налогов, у которых налоговые периоды различны.Например, организация в течение полугода неправильно отражала на счетахбухгалтерского учета выручку от реализации продукции. Таким образом, по налогуна прибыль правонарушение совершалось в течение одного налогового периода, а поНДС — в течение нескольких периодов. В данном случае правонарушение должноквалифицироваться по п.2 ст.120 НК РФ, поскольку в действиях лица будет иметьместо состав правонарушения, предусмотренный этим пунктом. То есть в подобнойситуации достаточно факта грубого нарушения хотя бы по одному налогу.

6. Статья 122. Неуплата или  неполная уплата сумм налога

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговойбазы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченныхсумм налога. А неуплата или неполная уплата сумм налога в результате заниженияналоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате всвязи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекутвзыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

Если деяния по неуплате или неполной уплате сумм налога были совершеныумышленно, то они влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов отнеуплаченных сумм налога.

Но налогоплательщик не подлежит ответственности за неуплату или неполнуюуплату сумм налога за конкретный период, если в предыдущем периоде уналогоплательщика имеется переплата этого налога, которая перекрывает суммуналога, не уплаченную в данном периоде, поскольку в целом по налогузадолженность перед бюджетом отсутствует. Если же у налогоплательщика переплатаналога образуется в более поздний период по отношению к тому периоду, когдавозникла задолженность перед бюджетом, то налогоплательщик может бытьосвобожден от ответственности при соблюдении им условий, установленных п. 4 ст.81 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налогаможет быть совершена несколькими способами — занижение налоговой базы, иноенеправильное исчисление налога, совершение других неправомерных действий илибездействия.

Занижение налоговой базы, как правило, имеет место при неправильномопределении стоимостной, физической или какой-либо другой характеристик объектаналогообложения. В то же время занижение налоговой базы может произойти врезультате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектовналогообложения (п.3 ст.120 НК РФ). В результате возникали споры по поводутого, какую статью надо применять. В своем Определении от 18 января 2001 г. N6-О Конституционный Суд РФ указал, что положения п.п.1 и 3 ст.120 и п.1 ст.122НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения кответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. Решение оприменении конкретной статьи суд должен принимать самостоятельно, исходя изфактических обстоятельств дела и с учетом конституционно — правового смысласоставов налоговых правонарушений.

Сложившаяся в настоящее время арбитражная практика исходит из того, чтоесли занижение налоговой базы произошло в результате грубого нарушения правилучета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшихзанижение налоговой базы, то применяется ответственность, установленная п.3ст.120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполнуюуплату налога, произошло по иным основаниям, чем те, что указаны в ст.120 НКРФ, налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.122 НК РФ(Постановление Президиума ВАС РФ от 21 мая 2002 г. N 3097/01). Аналогичногоподхода придерживается и МНС России в Письме от 23 июля 2002 г. N ШС-6-14/1060.

7. Статья 124. Незаконное  воспрепятствование доступу должностного  лицаналогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетногофонда на территорию или в помещение

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налоговогооргана, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда,проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщикаили налогового агента влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Объективная сторона данного правонарушения характеризуется действиямивиновного лица, которые направлены на воспрепятствование только законномудоступу должностных лиц. Доступ должностных лиц налоговых органов на служебнуютерриторию или в служебное помещение налогоплательщика или налогового агентасчитается правомерным при условии предъявления ими служебного удостоверения и решенияруководителя налогового органа или его заместителя о проведении выезднойналоговой проверки. При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленныхдокументов требование о доступе, высказываемое должностным лицом налоговогооргана, является неправомерным и налогоплательщик или налоговый агент вправеего не исполнять.

При оценке конкретного деяния, выразившегося в воспрепятствовании доступудолжностных лиц, как противоправного следует учитывать также общие условияправомерности проведения выездных налоговых проверок, в рамках которых, исходяиз смысла ст. 91 НК РФ, у должностных лиц налогового органа возникает праводоступа на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента.Так, в соответствии со ст. 89 НК РФ налоговый орган не вправе проводить втечение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки поодним и тем же налогам за один и тот же период. 

8. Статья 125. Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или)распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения,пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечетвзыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объективная сторона правонарушения представляет собой действия,нарушающие установленные ст. 77 НК РФ ограничения по владению, пользованию ираспоряжению арестованным имуществом. По условиям п. 2 ст. 77 НК РФ арест можетбыть полным или частичным.

При полном аресте собственник лишается права распоряжаться арестованнымимуществом, а владеть и пользоваться им может с разрешения и под контролемналогового или таможенного органа.

При частичном аресте собственник может владеть, пользоваться ираспоряжаться арестованным имуществом с разрешения и под контролем налоговогоили таможенного органа.

9. Статья 126. Непредставление  налоговому органу сведений, необходимыхдля осуществления налогового контроля

Закон предоставляет налоговым органам право в рамках налогового контролятребовать у налогоплательщиков и налоговых агентов документы, подтверждающиеправильность исчисления (удержания) налогов и своевременность их уплаты(перечисления) в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пункт 1 ст.126 НК РФ предусматривает взыскание штрафа за непредставлениев установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органыдокументов и (или) сведений, предусмотренных законодательством о налогах исборах. Штраф взыскивается в размере 50 рублей за каждый непредставленныйдокумент.

К документам и сведениям, о которых говорится в п. 1 ст. 126 НК РФ, неотносятся заявления о постановке на учет, информация об открытии или закрытиибанковского счета, налоговые декларации, поскольку в НК РФ имеются специальныенормы, устанавливающие ответственность за их непредставление (соответственно ст.116, 117, 118,119).

В п. 1 ст. 126 НК РФ речь идет о:

·    бухгалтерской отчетности (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);

·    документах, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 5

п. 1 ст. 23 НК РФ);

·    документах, запрашиваемых должностным лицом налогового органа,

проводящим налоговую проверку (ч. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);

При применении ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ,необходимо помнить, что каждый документ (справка), касающийся конкретногоналогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа егопредставления в налоговый орган — на бумажном или магнитном носителе (п.45Постановления Пленума ВАС РФ N 5).

10. Статья 129.1. Неправомерное  несообщение сведений налоговому  органу

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений,которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, приотсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НКРФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. А если несообщение(несвоевременное сообщение) имело место два раза и более в календарном году, тосумма штрафа до 5000 рублей.

К сведениям, за несообщение или несвоевременное сообщение которых можетбыть привлечен к ответственности по ст. 129.1 НК РФ налогоплательщик,относятся:

·    сведения об участии в российских и иностранных организациях;

·    сведения об объявлении несостоятельности, о ликвидации илиреорганизации;

·    сведения об изменении места нахождения организации;

·    сведения об изменении места жительства гражданина;

·    сведения об изменениях в учредительных документах организаций, втом числе связанных с образованием новых филиалов и представительств;

·    сведения о разрешении заниматься лицензируемыми видамидеятельности.

Сходство нормст.ст.129.1 и 126 НК РФ не позволяет с достаточной определенностью разграничитьобласти их применения. Предполагается, что ст.129.1 НК РФ применяется только втом случае, когда невозможно применить ст. 126 НК РФ.

Заключение

Систематизация нормналогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективнымтребованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранееразрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особойюридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логическисогласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговыхправонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институточерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения кучастникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовыхсоставов способствует не только правильному применению ответственностиналоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а такженезаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участниковправоотношений.

Но существующее налоговое законодательство на данный момент далеко отсовершенства. Оно все еще является довольно запутанным и противоречивым. Так,например, некоторые нормы шестнадцатой главы Налогового кодекса РФ нарушаюттребования соразмерности юридической ответственности.

В настоящее время остается еще много споров и противоречий по применениюнорм Налогового кодекса РФ, которые смогут быть разрешения путем внесенияизменений в некоторые статьи Налогового кодекса РФ, разъяснений МНС,постановлений ВАС и путем накопления судебной практики по налоговым спорам.

Также остается спорным вопрос и о самой сущности налоговойответственности, так как это понятие еще законодательно не закреплено. Соответственно,сейчас не существует единого мнения о том, является ли она самостоятельнымвидом юридической ответственности.

 
Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с учетом изменений) Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Письмо МНС России от 28.09.2001 №ШС-6-14/734 Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. — Спб.: Специальная литература, 1996 Налоги и налогообложение: 2-е изд / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2001 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2003 Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. – М.: МЦФЭР, 2003 Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия Московского региона, N 9, 2001 Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 29, 2001 Виговский Е.В. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений //Аудиторские ведомости, N 1, 2002 Вилесова О.П., Казакова А.В. Ответственность налогоплательщика: обстоятельства, учитываемые при ее применении //Аудиторские ведомости, N 7, 2001 Вильчур Н.Р. Привлечение к ответственности за непостановку на налоговый учет // Бухгалтерский учет, N 21, 2001 Гусева Т.А. За налоговые правонарушения – административная ответственность? // Финансы, N 12, 2001 Евтеева М.Ю. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда, N 4, 2000. Емельянов А.С. Правонарушения в области налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник, N 11, 2002 Иванов М.Д. Сроки давности при привлечении к ответственности // Налоговый вестник, N 2, 2002 Короткова Л.А. Ответственность налоговых агентов за несвоевременное предоставление ими сведений о доходах физических лиц//Аудиторские ведомости, N 11, 2001 Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения //Налоговый вестник, N 9, 2002 Коротчаева Н.М. Ответственность за несвоевременное представление организацией налоговой декларации //Бухгалтерский учет, N 6, 2002 Кузнецов А. Чего ждать от нового АПК// АКДИ “Экономика и жизнь”, N 10-11, 2002 Кузнецов А. Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 8, 2002 Мамбеталиев Н.Т. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах — членах ЕВРАЗЭС // Налоговый вестник, N 1, 2002 Мешалкин В. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 9, 2002 Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, N 10, 2002 Музыченко А. Привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ при отсутствии задолженности по уплате налога // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 11, 2002 Музыченко А. Применение налоговых санкций // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 9, 2002 Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений // Налоговый вестник, N 1,2,3, 2000 Петрова Т. Налоговая ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 14, 2002 Титова Г. О налоговой ответственности // Финансовая газета, ,N 47, 2001 Тюрина А. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 4-5, 2002 www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml