Таблица 3 - Доля налоговых поступлений в суммарных доходах бюджета                расширенного правительства Российской Федерации в 2000–2006 гг., в %

 

      Если  рассмотреть структуру отчислений во внебюджетные фонды, то в 2001–2004 гг. их доли в ВВП оставались достаточно стабильными, тогда как по итогам 2005 и 2006 г. было зафиксировано заметное снижение поступлений в фонд социального страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

      Основной  причиной столь заметного падения  является изменение пропорций распределения средств от ЕСН. Например, если в 2001 г. 4,0% от ставки ЕСН направлялось в Фонд социального страхования (при налоговой базе до 100 000 руб.), то в 2005 г. ее размер был пересмотрен в сторону понижения до 3,2%. Соответствующие показатели в 2001 и 2005 г. для отчислений в территориальные фонды обязательного медицинского страхования составляли 3,4% и 2%.

      Напротив, рост доли отчислений в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования в 2005 г. с 0,2 до 0,8% способствовал росту поступлений в данный фонд в 2005 и 2006 г. Наконец, поступления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на протяжении 2002–2005 гг. оставались достаточно стабильными на уровне около 2,7–2,9% ВВП и лишь по итогам 2006 г. выросли до 3,51% ВВП.

      Структура налоговых доходов бюджета расширенного правительства представлена в таблице 4.

      При рассмотрении структуры налоговых  доходов бюджета расширенного правительства необходимо отметить, что в отдельные годы анализируемого периода 1998–2006 гг. соотношение между основными налогами по их вкладу в суммарные доходы консолидированного бюджета менялось.

      Так, вплоть до 2004 г. основной вклад в  суммарные бюджетные доходы вносили  налог на прибыль, НДС и с 2001 г. – единый социальный налог (рисунок 3).

      Их  суммарная доля в 2002–2004 гг. составляла около 58% от суммарных доходов бюджета расширенного правительства. Впоследствии достаточно заметно возросла доля доходов от внешнеэкономической деятельности, которая в 2005 и 2006 г. оказалась наиболее значительной составляющей налоговых доходов бюджета расширенного правительства.

Рис. 3. Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета               Российской Федерации 

      Напротив, доля налоговых поступлений от ЕСН  на протяжении последних двух лет заметно снизилась по сравнению с показателями, наблюдавшимися в начале рассматриваемого периода. Дополнительно необходимо обратить внимание на довольно высокую волатильность доли поступлений в суммарных доходах бюджета расширенного правительства от налога на прибыль организаций. Так, на всем периоде она колебалась от 10,3% ВВП в 1998 г. до 15,7% ВВП – в 2006 г.

2. Анализ систем налогообложения  в Курской области и их влияние  на развитие предприятий (организаций)

2.1. Традиционная  система налогообложения

 

      В статье 346.1 2 части Налогового кодекса устанавливаются основные понятия, применяемые в отношении упрощенной системы налогообложения. В данной статье НК РФ впервые использовано понятие «общий режим налогообложения» («общая система налогообложения»), означающее режим налогообложения, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанности по уплате всех видов налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

      До  вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» специальным налоговым режимом признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, которые установлены НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определялись в порядке, предусмотренном НК РФ.

      К специальным налоговым режимам  относились:

      - УСН субъектов малого предпринимательства;

      - система налогообложения в свободных экономических зонах;

      - система налогообложения в закрытых  административно-территориальных образованиях;

      - система налогообложения при  выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции (см. ст. 18 НК РФ в ред., действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

      В 2004 г. в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19 - 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.

      В соответствии со ст. 18 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ (Федеральный  закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ в части внесения изменений в ст. 18 НК РФ вступил в силу с 1 января 2005 г.; Федеральный закон опубликован в «Российской газете», N 164, 03.08.2004, «Парламентской газете», N 143, 04.08.2004, «Собрании законодательства Российской Федерации», 02.08.2004, N 31, ст. 3231) специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

      В соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ Налоговым  кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ. В НК РФ определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.

      К специальным налоговым режимам  относятся (см. п. 2 ст. 18 НК РФ):

      - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

      - упрощенная система налогообложения (УСН);

      - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

      - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

      В традиционной системе налогообложения  предприятие уплачивает все налоги, установленной второй главой Налогового кодекса, а именно:

      - налог на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - налог на прибыль;

      - налог на имущество организаций и др. 

2.2. Упрощенная система налогообложения

 

      УСН может применяться наряду с общим  режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах:

      - организациями;

      - индивидуальными предпринимателями.

      Объектом  налогообложения при применении УСН признаются:

      - доходы (в соответствии с нормами  ст. 346.15 НК РФ);

      - доходы, уменьшенные на величину  расходов (при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы - в соответствии с нормами ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на УСН - в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ).

      В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

      В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

      Применение  УСН ведет к минимизации налоговых  платежей, так как вместо налога на прибыль, НДС, ЕСН и налога на имущество  организация платит один налог - единый. Наибольшая из установленных законодательством ставок этого налога (при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») - всего 15% (взамен 24-процентной ставки налога на прибыль). В то же время упрощенная система налогообложения имеет и свои минусы, о которых известно значительно меньше.

      Налогоплательщику, применяющему этот специальный налоговый  режим, не всегда удается выполнить условия, установленные законодателем. Речь идет о превышении допустимой величины остаточной стоимости основных средств и суммы доходов, полученных организацией. В таком случае придется перейти на общий режим налогообложения и платить налоги в общеустановленном порядке. Вот несколько советов, которые помогут избежать подобных ситуаций.

      Остаточная  стоимость основных средств организации, применяющей УСН, не может превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку в состав основных средств включаются только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом, а остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета, регулировать стоимость основных средств возможно двумя путями: изменением состава амортизируемого имущества и снижением остаточной стоимости объектов основных средств.

      Уменьшить количество амортизируемого имущества  можно путем передачи объекта основных средств в безвозмездное пользование, перевода на консервацию или передачи на реконструкцию и модернизацию, поскольку согласно п. 3 ст. 256 НК РФ такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества. Естественно, об имуществе, которое является основными средствами труда и с помощью которого налогоплательщик изготавливает продукцию или выполняет работы, речь не идет. У налогового инспектора не должно возникнуть вопроса, как предприятие может работать, если все производственное оборудование, к примеру, на консервации.