Особенности влияния системы налогообложения

      Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

      В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

      Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

      Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

      Сумма налога определяется как произведение величины вмененного дохода на ставку налога. Ставка налога установлена в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

      СН = ВД x 0,15,        (1)

      где: СН - сумма налога;

      ВД - вмененный доход.

      Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть уменьшена более чем на 50%.

      Для того чтобы применять единый налог  на вмененный доход, необходимо заниматься установленными в НК РФ видами деятельности и соблюдать те ограничения, которые касаются правил пользования этой системой налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности для субъектов малого бизнеса без образования юридического лица.

      Для плательщиков налогов по специальным  налоговым режимам сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.

      Плательщики единого налога на вмененный доход  составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном текущим законодательством. Для малых предприятий сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.

      Затраты на ведение учета плательщиками  единого налога фактически не отличаются от затрат при общем режиме налогообложения. А вот затраты на ведение налогового учета и составление налоговой отчетности значительно ниже.

      Таким образом, переход на специальный  режим налогообложения для организаций торговли значительно снижает налоговую нагрузку (таблица 5). 
 

Таблица 5 - Налоги, уплачиваемые при общем и специальном режимах                    налогообложения

      Из  вышеизложенного можно сделать  вывод о том, что основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям:

      - однородности основной продукции (не более 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта), это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет;

      - возможности применения единого  подхода к исчислению налоговых ставок и налоговой базы для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения;

      - возможности обеспечения нейтральности  единого налога по отношению  к экономическим мотивам и  показателям экономического роста налогоплательщиков (к прибыли, оплате труда, выручке от реализации продукции, производительности и т.п.), соблюдение этого требования дает наибольший фискальный и стимулирующий эффект.

      В качестве примера рассмотрим порядок  расчета ЕНВД на предприятии МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» (Центральный и Северный рынок города Курска). В МУП «КГТПО» имеются следующие объекты налогообложения по ЕНВД (таблица 6).

Таблица 6 - Базовая доходность для объектов налогообложения розничной            торговли МУП «КГТПО»

      Законом Курской области №24-ЗКО от 24 ноября на 2006 год установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и иные особенности, в зависимости от видов предпринимательской деятельности в следующих размерах (таблица 7).

Таблица 7 - Динамика коэффициента К2 для города Курска для розничной            торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы

      Курская областная Дума в 2004-2006гг. ежегодно изменяла коэффициент К2, влияющий на размер ЕНВД. Коэффициент изменялся  в соответствии с налоговой политикой региональных органов государственного управления. Так, для городов устанавливался коэффициент выше, чем для поселков. Кроме того, подакцизные товары, бытовая, теле- и фототехника облагалась более высокой налоговой нагрузкой. Так, торговля бытовой, теле-, фототехникой облагалась коэффициентом 1.

      В случае осуществления налогоплательщиком розничной торговли несколькими ассортиментными группами товаров при корректировке величины базовой доходности применяется значение коэффициента К2, равное наибольшему значению К2 из этих ассортиментных групп товаров.

      В таблице 8 приведены изменения коэффициента К2 для стационарной торговой сети без торговых залов и розничной торговли через объекты нестационарной торговли

Таблица 8 - Динамика коэффициента К2 для города Курска для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы и розничная торговля через объекты нестационарной торговли