Особенности влияния системы налогообложения

      К решению проблемы надо подойти творчески  и из всего состава основных средств выбрать те объекты, которые можно безболезненно исключить из состава амортизируемого имущества. Оформляется эта нехитрая операция приказом руководителя организации.

      Существует  несколько способов снижения остаточной стоимости основных средств. Первый способ - установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что в состав основных средств включаются объекты стоимостью 20 000 руб. и выше. Объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанной суммы, должны включаться в состав материально-производственных запасов.

      Напомним, что в налоговом учете амортизируемым имуществом признаются объекты первоначальной стоимость свыше 10 000 руб. Таким образом, объекты, первоначальная стоимость которых от 10 000 до 20 000 руб., будут включаться в состав амортизируемого имущества, в то же время их остаточная стоимость в бухгалтерском учете будет равна нулю.

      Второй  способ - установить по приобретенным объектам ОС минимально возможный срок полезного использования, чтобы как можно быстрее списать их первоначальную стоимость. При проведении реконструкции и модернизации этот срок не пересматривать.

      Третий  способ - амортизацию начислять способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Это позволит в первые годы эксплуатации основного средства списать большую часть его первоначальной стоимости и таким образом уменьшить остаточную стоимость основных средств.

      Многие  объекты основных средств устаревают гораздо раньше, чем истекает срок их полезного использования, поэтому рыночные цены на подобное имущество постоянно снижаются. В первую очередь это касается различных видов оргтехники. Данное обстоятельство и обусловило возникновение четвертого способа: по этой группе основных средств организация может ежегодно проводить переоценку по текущей стоимости, в результате которой остаточная стоимость будет уменьшаться. Такое право предоставлено организациям п. 15 ПБУ 6/01. Указанное положение в равной степени относится к налогоплательщикам, применяющим как общий режим, так и упрощенную систему налогообложения.

      Максимальная  величина дохода, который может получить применяющая УСН организация в отчетном (налоговом) периоде, составляет 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При превышении установленного предела она обязана вернуться на общий режим налогообложения. Ежегодно максимальный предел доходов корректируется на величину индекса-дефлятора. Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 360 установлено, что в 2007 г. он составляет 1,241. Таким образом, лимит доходов в 2007 г. равен 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,241).

      Чтобы уложиться в эту сумму, есть несколько  способов. Первый подойдет тем организациям, которые занимаются оптовой торговлей. Суть его в том, что вместо договора купли-продажи следует заключить договор комиссии, согласно которому организация, применяющая УСН, обязуется товар поставщика реализовать покупателям. За свои услуги организация получит комиссионное вознаграждение, равное величине торговой наценки. Таким образом, при расчете суммы доходов будет учитываться только эта наценка, а общая сумма товарооборота в состав доходов включаться не будет. Соответственно, величина доходов резко сократится.

      Второй  способ снижения величины выручки организации, применяющей УСН, - создать еще  одну организацию-«упрощенца» или  зарегистрировать индивидуального предпринимателя и затем заключить с ними договор простого товарищества (договор о совместной деятельности).

      Третий  способ уменьшения величины доходов, на наш взгляд, следует применять  в самом крайнем случае. Например, неожиданно выясняется, что сумма  выручки, которая должна поступить  в последних числах декабря, увеличит доходы организации-«упрощенца» настолько, что она утратит право на применение УСН с 1 октября текущего года.

      Резюмируя все изложенное, отметим, что помимо выгод от применения УСН организации  не миновать и отрицательных последствий, а потому необходимо тщательно взвесить все «за» и «против» применения УСН. 

2.3. Единый налог на вмененный  доход

      Единый  налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, действующий на территории РФ на основании гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов и законов городов федерального значения.

      Суть  специального налогового режима сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который исчисляется за налоговый период.

      Специальные организационные принципы установления специального налогового режима представлены в приложении 1.

      Принципы  организации специального налогового режима необходимы для наиболее полной реализации фискальной и регулирующей функций (потенциальных возможностей) единого налога на вмененный доход как формы и механизма налогового регулирования.

      Предприятиям, осуществляющим розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден при условии больших объемов товарооборота. В соответствии со статистическими данными при использовании единого налога на вмененный доход объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

      Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

      Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Таблица 4 - Базовая доходность в зависимости от вида предпринимательской деятельности (на примере Курской области)

      Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность для определения вмененного дохода для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с НК РФ и Законом Курской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» представлена в таблице 4.

      Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности вводится в действие на территории Курской области Законом Курской области №77-ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 24 ноября 2005 года в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 октября 2005 года № 129-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и в статью 7 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

      Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

      1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

      2) оказания ветеринарных услуг; 

      3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

      4) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

      5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

      6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

      7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

      8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

      9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

      10) распространения и (или) размещения  наружной рекламы; 

      11) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

      Сумма единого налога рассчитывается с  учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

      Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

      К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2006 г. К1 = 1,132 [42].

      К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.