Особенности влияния системы налогообложения

      Границу для податного давления нужно  искать в относительной важности тех потребностей, которые удовлетворяются государством. Государственная власть выполняет такие функции, без которых народное хозяйство не могло бы существовать. Она удовлетворяет такие потребности, которые имеют большое народнохозяйственное значение. Но, как ни важны потребности, удовлетворяемые государственной властью, они не единственные. Наряду с ними существуют другие потребности народного хозяйства не только не менее, но даже более важные. Так, например, более важной нужно признать потребность народного хозяйства в обеспечении населения необходимыми средствами существования, так как если эта потребность не будет удовлетворена, то практически воспроизводство рабочей силы, то есть воспроизводство важнейшего производственного фактора, и люди вообще не смогут существовать. Таким образом, как ни важны потребности государственного управления, тем не менее ради их покрытия нельзя заставлять население жертвовать той частью своих средств, которая за вычетом из нее необходимых издержек, связанных с получением дохода, достаточна только для покрытия его прожиточного минимума. Другими словами, налоги не должны затрагивать минимума средств к существованию, остающегося за вычетом необходимых издержек по получению дохода. Минимум средств к существованию населения, остающийся за вычетом необходимых издержек по получению дохода, и есть та самая крайняя граница, тот самый крайний предел, через который обложение не должно переступать.

      Однако  это есть именно самая крайняя  граница. В действительности при  более или менее нормальных условиях обложение не может длительно удерживаться на такой предельной степени напряженности. В самом деле, если бы обложение оставляло плательщикам только минимум средств к существованию, то в таком случае вряд ли в полной мере обеспечивалось бы даже простое воспроизводство капитала (так как не все удерживали бы свои расходы в пределах прожиточного минимума, и, следовательно, началось бы проедание капитала). Что касается расширенного воспроизводства капитала, то при отсутствии накопления (а скопить что-либо из прожиточного минимума довольно трудно) оно стало бы, очевидно, почти совершенно невозможным. Между тем рост населения и повышение его благосостояния требуют беспрерывного расширения производства. Поэтому экономически необходимо, чтобы обложение оставляло населению такую сумму средств, которой было бы достаточно не только для покрытия издержек по добыванию дохода, не только для покрытия прожиточного минимума, но и для накопления, без которого невозможно расширенное воспроизводство капитала.

      Итак, на первый из поставленных выше вопросов, а именно на вопрос о том, какую долю национального дохода можно извлекать с помощью налогов, приходится ответить таким образом. Так как эта доля меняется по условиям времени и места, то ее нельзя зафиксировать в строго определенном проценте. Практике приходится нащупывать ее эмпирически, идя при этом не столько от гадательного исчисления общей суммы обложения к ее распределению, сколько от опыта по раскладке налогов и по определению податной выносливости отдельных групп и разрядов плательщиков к исчислению возможной общей суммы обложения. Но теоретическая формула (к сожалению, не поддающаяся точному цифровому выражению), которой необходимо руководствоваться при разрешении этого вопроса, такова: величина извлекаемой с помощью налогов доли национального дохода должна находиться в соответствии с относительной важностью тех народнохозяйственных потребностей, которые удовлетворяются государством, то есть в соответствии с тем местом, которое эти последние занимают в ряду других потребностей народного хозяйства. Если эта расценка отдельных народнохозяйственных потребностей по степени их важности для народного хозяйства сделана правильно, если, в частности, потребностям государственного управления отведено в ней должное место без преувеличения и без преуменьшения их значения, а тяжесть обложения сообразована с этой относительной важностью потребностей государственного управления, то мы можем сказать, что обложение в данном случае покоится на здоровом экономическом основании и соответствует объективным нуждам народного хозяйства.

      Нужно, впрочем, иметь в виду, что относительное  значение отдельных народнохозяйственных потребностей при некоторых условиях может измениться. Например, во время войны защита страны от иноземного нашествия приобретает такую важность, что ради этой цели жертвуют многими другими народнохозяйственными потребностями, в частности, такими важнейшими народнохозяйственными потребностями, как потребность в накоплении или в поддержании жизни на прежнем уровне. При таких условиях обложение временно может не только поглощать все или почти все накопление, но и затрагивать фонд самого необходимого потребления.

      Подобное  же положение вещей может создаваться  в покоренных странах, принужденных платить дань победителям. Однако оно не может длиться в течение очень продолжительного времени, так как результатом такой налоговой политики должно явиться разрушение народного хозяйства. В каждой стране имеются известные объективные пределы податной выносливости, и никакая власть не может перешагнуть через эти пределы. Кроме того, было бы не разумно вести такую налоговую политику, которая ведет к уничтожению источников обложения. Вот почему мысль Вагнера о том, что финансово-политическим принципам принадлежит примат перед всеми другими принципами обложения, подлежит ограничению.

      Таким образом, мы можем подвести некоторый  итог изложенному, определив понятие налоговой политики как инструмента стимулирования экономики.

      Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

      Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей - Федеральная налоговая служба. На это указывают соответственно п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 и п. 1 Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе».

      В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Кроме этого, являясь составной частью экономической политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

      Налоговая политика, осуществляемая вышеуказанными органами, проводится посредством следующих методов:

      - управления;

      - информирования (пропаганды);

      - воспитания;

      - консультирования;

      - льготирования;

      - контролирования;

      - принуждения [24, с. 4].

      Управление  заключается в организующей и  распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на признании и использовании объективных закономерностей ее развития.

      Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению  до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

      Воспитание  имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

      Консультирование  сводится к разъяснению финансовыми  и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

      Льготирование - деятельность финансовых органов  по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги и сборы.

      Контролирование представляет собой деятельность налоговых  органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

      Принуждение есть деятельность налоговых органов  по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

      До  недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков. 

1.3. Оценка уровня налогового бремени  в налоговой системе                                   на современном этапе налоговой реформы

      Налоговая реформа проводимая в России направлена на формирование сбалансированного  интереса между фискальной и стимулирующей  функцией налогов.

      Данные  о поступлениях основных налогов  в бюджетную систему РФ в 2006 г. представлена в таблице 1. 

Таблица 1 - Поступления основных налогов в бюджет расширенного                             правительства Российской Федерации в 1998–2006 гг. (в реальном выражении), трлн. руб.