В таблице 21 проведен сравнительный анализ традиционной системы налогообложения и налогообложения по ЕСХН.

      Наиболее  выгодной для СПК «Откормсовхоз  Кшенский» является система налогообложения по ЕСНХ. Налоговая нагрузка составляет 6% к выручке, 28% к прибыли и 1,1 тыс. руб. налогов с 1 га сельхозугодий. Для сравнения, налоговая нагрузка на общем режиме, который используется в настоящее время выше в 3 раза.

      Тем не менее, единый налог вошел в Налоговый кодекс и имеет весомое политическое значение, усиленно лоббируется аграрной фракцией. В этой связи имеет смысл рассмотреть принципы, на основе которых такой налог может быть применен в России.

      1. Единый сельскохозяйственный налог должен быть обязательным по всей стране, недопустимо право выбора самими субъектами налогообложения, какой тип налогов они будут платить. Расчеты показали, что часть регионов и хозяйств будет иметь выгоды при новом типе налогообложения, часть – получит рост налогового бремени. При праве выбора схемы налогообложения хозяйства будут минимизировать платежи и, соответственно, общая сумма налоговых поступлений всегда будет меньше суммы поступлений в расчетный период.

Таблица 21 - Расчет налоговой нагрузки СПК «Откормсовхоз «Кшенский» при разных системах налогообложения

 

      2. Базой исчисления единого налога  должна быть не выручка, а земля (баллогектары). Во-первых, не должно быть множественности баз исчисления одного и того же налога. Во-вторых, выручка – наиболее сложный для наблюдения показатель, особенно в аграрном производстве.

      3. В единый налог не должны  включаться НДС, акцизы и платежи в фонд социального страхования, платежи за пользование природным ресурсами, лицензионные сборы. Безусловно, не включается в единый налог и подоходный налог с физических лиц.

      4. Единый налог должен уплачиваться  исключительно в денежной форме. Продовольственные сборы в счет налога тормозят развитие аграрного рынка в стране, порождают межрегиональные торговые барьеры, ведут к занижению сельскохозяйственных цен, способствуют коррупции в фискальных органах. В целях повышения собираемости налогов в сельском хозяйстве в законодательном порядке могут быть предусмотрены меры по наложению ареста и принудительной реализации готовой продукции предприятий-неплательщиков. В этой связи получателем налога должны быть региональные казначейства, а не продовольственные корпорации.

      5. В налоговом кодексе должны  быть установлены нормативы распределения поступлений от единого сельскохозяйственного налога в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды.

      6. Налоговый кодекс также должен  предусмотреть возможность корректирующих коэффициентов для отдельных видов интенсивного сельскохозяйственного производства, например пушного звероводства или коневодства, где прибыль на единицу площади может значительно превышать средние по отрасли показатели.

      7. Для целей налогообложения в Налоговом кодексе должно быть дано определения сельскохозяйственного производителя. В сложившейся российской законодательной практике сельскохозяйственным производителем признается предприятие или индивидуальный предприниматель, если в общем объеме реализации его продукции сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Это определение может быть применено и для целей введения единого налога.

      8. Для элиминирования перераспределения  налогового бремени между регионами  возможно введение дифференцированной по регионам ставки единого налога, рассчитанного по тем же принципам, что и единая всероссийская ставка: сумма уплаченных (начисленных) в базовом году налогов делится на общую сумму баллогектаров по области, полученная таким образом ставка едина для всеx сельхозпроизводителей области. Единая ставка налогов для всей России может привести к тому, что налоговая база в сельскохозяйственных регионах с бедными почвами будет резко сокращена и станут еще более зависимы от трансфертов из бюджетов верхних уровней.

      9. Единый налог должен взиматься  с учетом сезонности сельскохозяйственного производства, то есть основная часть платежей должна приходится на вторую половину года. За основу может быть взята схема украинского законодательства. Однако в России сезон уборки и поступления средств от реализации продукции заметно варьируют по территории страны. В этой связи возможно введение схем платежей единого налога на региональном уровне при установлении крайних сроков в федеральном законодательстве.

      10. При введении единого налога должны быть сохранены существующие сегодня льготы для вновь создаваемых фермерских хозяйств на период их становления. Пять первых лет функционирования фермерские хозяйства должны быть освобождены от уплаты единого налога.

      11. Не входящие в единый налог налоги и платежи сельскохозяйственные предприятия уплачивают в установленном законом порядке.

      12. Сельскохозяйственные предприятия,  сельскохозяйственная деятельность в которых составляет не менее 70% всей деятельности, уплачивают единый сельхозналог со всей своей деятельности.

      13. Упрощение системы налогообложения  в сельском хозяйстве не должно привести к утрате системы учета в отрасли. Все устраняемые в едином налоге базы обложения (фонд оплаты труда, прибыль от сельскохозяйственной деятельности, основные фонды, амортизация и др. должны остаться в статистической и бухгалтерской отчетности предприятий). В противном случае обратный возврат от единого налога к общей системе налогообложения будет затруднен, возникнет институциональная проблема.

Заключение

 

      По  результатам исследования можно  сделать следующие выводы и рекомендации.

      Налоговая система (англ. taxation system) – это совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства

      В 2006-2007гг. доля налоговых доходов осталась на неизменном уровне – 36,9% ВВП. Рост налоговой нагрузки обусловлен увеличением налогов в сырьевых экспортноориентированных отраслях экономики России.

      К специальным налоговым режимам относятся (см. п. 2 ст. 18 НК РФ):

      - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

      - упрощенная система налогообложения  (УСН);

      - система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД);

      - система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции (СРП).

      В традиционной системе налогообложения предприятие уплачивает все налоги, установленной второй главой Налогового кодекса, а именно:

      - налог на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - налог на прибыль;

      - налог на имущество организаций  и др.

      Объектом  налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются:

      - доходы (в соответствии с нормами  ст. 346.15 НК РФ);

      - доходы, уменьшенные на величину  расходов (при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы - в соответствии с нормами ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на УСН - в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ).

      В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

      В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

      Нормативная база устанавливает обязанности  организации по представлению расчета и уплате единого налога на вмененный доход.

      Организация обязана предусмотреть ряд мероприятий, связанных с организацией деятельности в условиях вмененного налогообложения. К числу важнейших мероприятий относятся:

      - организация учета физического  показателя (показателей), определяющего (-их) налоговую базу по единому налогу на вмененный доход (количество работников, торговых мест, транспортных средств, площадь торгового зала, спального помещения);

      - организация раздельного бухгалтерского  учета доходов, расходов, оплаты труда и имущества по видам деятельности (или торговым точкам) в случае, если предприятие подлежит вмененному налогообложению только в отношении части своей деятельности;

      - проведение многопрофильными предприятиями  инвентаризации запасов и затрат в целях выявления запасов и затрат, относящихся к деятельности, подлежащей вмененному налогообложению;

      - внесение соответствующих изменений  в учетную политику предприятия.

      Одной из важных задач, стоящих перед экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов. На реализацию поставленной задачи было направлено введение в налоговую систему РФ специальных налоговых режимов, предусматривающих особый порядок их налогообложения. Целью выработки и реализации концепции единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, было создание наиболее благоприятных и здоровых условий для деятельности хозяйствующих субъектов - организаций и индивидуальных предпринимателей.

      Как показывает анализ практики применения специальных режимов на территории Российской Федерации и Курской области, начиная с момента их введения интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, суммы единого налога, поступающие в бюджетную систему.

      Анализ  данных свидетельствует о том, что  наиболее оптимальной формой для налогообложения для предприятий является переход к упрощенной системе налогообложения в виде налогооблагаемой базы «доходы – расходы».

      Система налогообложения по ЕНВД является оптимальной  в том случае, когда вмененный уровень доходов окажется меньше фактического товарооборота торговой точки.

      Регулярное  использование режима ЕНВД для определенных видов предпринимательской деятельности позволяет существенно уменьшить уровень налоговой нагрузки.

      Наиболее  выгодной для сельскохозяйственных предприятий Курской оласти является система налогообложения по ЕСНХ. Налоговая нагрузка составляет 6% к выручке, 28% к прибыли и 1,1 тыс. руб. налогов с 1 га сельхозугодий. Для сравнения, налоговая нагрузка на общем режиме, который используется в настоящее время выше в 3 раза. 
 
 
 
 

Библиография

 
      

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 26.01.1996 №14−ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146−ФЗ (принят Государственной Думой РФ 16.07.1998).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117−ФЗ (принят Государственной Думой РФ 19.07.2000).
4. Закон Курской области №77−ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 24 ноября 2005 года.
5. Закон Курской области «О внесении изменения в Закон Курской области  №24−ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 31 марта 2005 года.
6. Закон Курской области «О внесении изменения в Закон Курской области  №56−ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 26 ноября 2003 года.
7. Закон Курской области «О внесении изменения в Закон Курской области  №54−ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 23 ноября 2004 года.
8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.-М.: Бератор-Пресс, 2002.-192 с.
9. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. – М.: Экономистъ, 2004.–560 с.
10. Бодрова Т.В. Особенности исчисления налоговых платежей торговых предприятий на базе применения единого налога на вмененный доход // Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – 2007. − №2. – С. 23−24.
11. Бухгалтерский учет материалов и товаров: практическое пособие / Ю.А. Бабаев и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева.−М.: ТК Велби, Изд−во Проспект, 2004.−312с.
12. Бырко А.Н. Проблемы определения налоговой нагрузки на предприятии торговли // Налоги и налогообложение. − 2006.−№9.−С. 31− 32.
13. Вопросы теории и практики современного налогообложения / Под ред. проф. Гончаренко Л.И. Сб. ст.–М.: Финансовая академия, 2004. – 376 с.
14. Вопросы теории и практики современного налогообложения [Текст]./ Под ред. проф. Гончаренко Л.И. Сб. ст.-М.: Финансовая академия, 2004.-376 с.
15. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование.−СПб.: Питер, 2004.−634 с.
16. Гладышева Ю.П. Упрощенная система налогообложения в 2005 году.–М.: Библиотека журнала «Главбух», 2005.–374с.
17. Глуховская Э. Комиссионер в розничной торговле: плательщик ЕНВД или нет? // Малая бухгалтерия. – 2007. − №5. − С. 24 − 26.
18. Головина Т.А. Особенности учета и налогообложения реализации товаров на предприятия розничной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в общественном питании. – 2007. − №2. – С. 23−24.
19. Дрожжина И.А. Особенности реализации товара через посредника: учет и налогообложение у комитента // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2007. − №2. – С. 21−22.
20. Золотарева, А., Шишкин, А. Общие проблемы администрирования налогов в России [Текст]/А. Золотарева, А. Шишкин.-М.: ИЭПП, 2000.- 230 с.
21. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.−7−е изд., перераб. и доп.−М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.−464с.
22. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //Финансы.−1998.−№9. – С. 28 – 29.
23. Костанян Р.К. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. – 2007. − №7. – С. 34−35.
24. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. N 4. 2005. С. 4 - 8.
25. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.−1998.−№5. – С. 27 − 28.
26. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.−6−е изд.−М.: ИНФРА−М, 2007.−507 с.
27. Налоги/Под ред. Д.Г. Черника.-М.: Финансы и статистика, 2001.-656 с.
28. Налоговое право./Под ред. С.Г. Пепеляева.-М.: Юристъ, 2004.-591 с.
29. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Единый налог на вмененный доход. – СПб.: Питер, 2003.–124 с.
30. Ожегов С.И. Словарь русского языка.  -М.: Инфра-М, 2005. – 761 с.
31. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на предприятие // Налоговый вестник.−2004.−№6. – С. 43−44.
32. Подпорин Ю. ЕНВД: готовьтесь к изменениям//Экономика и жизнь. Вопрос – ответ // 2007. − №7. – С. 12 − 13.
33. Россия в цифрах. 2007: Крат.стат.сб. / Росстат. − M., 2007. − 462с.
34. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. -2005. -№5.- С. 12.
35. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. – М.: Юристъ, 2003. – 910с.
36. Трунин И.В. Проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. – М.: ИЭПП, 2000.–250с.
37. Уваров С.А. Все налоги России. Комментарий.–М.: Издательство «Экзамен», 2003.–432 с.
38. Финансово-кредитный энциклопедический словарь./Под общ. ред. А.Г. Грязновой - М.: Финансы и статистика, 2002.-1168 с.
39. Хахонова Н.Н. Упрощенная система налогообложения. Серия «Справочник». – Ростов – на – Дону: Издательство «Феникс», 2003.–256с.
40. Чибинев В.М. Проблемы совершенствования налоговой политики как основа укрепления государственности // Налоги. - 2006. - №10. – С. 2.
41. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2002.-576 с.
42. www.nalog.ru − Официальный сайт Федеральной налоговой службы.