Особенности влияния системы налогообложения

      Анализ  данных свидетельствует о том, что наиболее оптимальной формой для налогообложения отделов фототоваров является переход к упрощенной системе налогообложения в виде налогооблагаемой базы «доходы – расходы», в данном случае размер уплаченных налогов составит величину 10 тыс. руб., а налоговая нагрузка 2,02%. Наиболее высокая налоговая нагрузка отмечена в случае использования режима ЕНВД – 12,59%. Это обусловлено более низким вмененным уровнем доходов для данных торговых мест по отношению к фактическому уровню доходов.

      В таблице 18 в агрегированной форме приведена оценка налогового бремени для ЕНВД и прочих видов налогообложения МУП «КГТПО».

Таблица 18 - Оценка налогового бремени для ЕНВД и прочих видов                        налогообложения МУП «КГТПО», тыс. руб.

      Анализ  данных свидетельствует о росте  суммы ЕНВД на 1209 тыс. руб. или в 2,8 раза. Однако законодатель предоставил  налоговые льготы по уменьшению суммы налога на счет отчислений в Пенсионный фонд. Последние выросли на сумму 74 тыс. руб. или на 27%. За счет этого сумма фактического ЕНВД к уплате увеличилась на 1135 тыс. руб. или в 3,8 раза.

      При номинальной налоговой ставке ЕНВД 15% фактическое ее значение принимало  величины в 2004-2006гг. соответственно 8,92%, 10,9% и 12,24%. Это связано с уменьшением суммы налога на сумму отчислений в Пенсионный фонд.

      Заметим, что к росту налоговой нагрузки по ЕНВД в 2006 году привело снижение размера фактических доходов  по розничной торговле, величина которых оказалась ниже вмененной. Однако использование корректируюшего коэффициента К2 позволило уменьшить размеры налоговых платежей.

      Таким образом, нами сделаны следующие  выводы:

      1. Система налогообложения по ЕНВД  является оптимальной в том  случае, когда вмененный уровень доходов окажется меньше фактического товарооборота торговой точки.

      2. В случае МУП «КГТПО» в отделе  фототоваров наиболее оптимален  выбор режима налогообложения  в виде упрощенной системы.

      3. Регулярное использование режима  ЕНВД для определенных видов  предпринимательской деятельности МУП «КГТПО» позволяет существенно уменьшить уровень налоговой нагрузки. Так, уровень налоговой нагрузки по отношению к фактическим доходам по розничной торговле составлял не более 6,67% к выручке.

      3.3. Рекомендации по выбору стимулирующей системы налогообложения в сельском хозяйстве

      В России основой аграрного производства сохраняются крупные сельскохозяйственные предприятия, которые, вообще говоря, в состоянии вести полный бухгалтерский учет для расчета по всей совокупности налогов. Большие льготы по налогообложению сельского хозяйства привели к тому, что основными платежами сельхозпредприятий государству является НДС и платежи в социальные фонды. По своей природе НДС не может быть включен в единый налог. Среди социальных платежей конструкция платежей в фонд социального страхования также не позволяет включить его в единый налог. По тем же основаниям, что и НДС, видимо, сложно включить в единый налог и акцизы (хотя их доля в общих платежах сельского хозяйства и незначительна). Таким образом, полной консолидации все налогов и платежей все равно не получается.

      Единый  земельный налог, начисляемый от выручки, приведет к росту теневого оборота, станет стимулом сокрытия доходов от реализации, занижения цен. К тому же понятие выручки в условиях огромного распространения бартерных операций крайне неопределенно.

      Единый  налог, исчисляемый от сельхозугодий, приводит к значительному перераспределению  тяжести налогообложения на наиболее плодородные регионы, а также на хозяйства с экстенсивной специализацией.

      Еще один недостаток единого налога заключается  в невозможности регулировать отдельные процессы в производственной сфере с помощью данного налога. Невозможно стимулировать производственные инвестиции путем, например, ускорения норм амортизации в отрасли. Единый налог теряет гибкость разветвленной системы налогообложения, хотя и существенно упрощает учет.

      С помощью данных критериев можно  моделировать влияние различных  хозяйственных ситуаций (факторов) на налоговые платежи. Покажем использование данного подхода на примере СПК «Откормсовхоз «Кшенский».

      В целях исчисления ЕСХН сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

      Доля  сельскохозяйственной продукции в  выручке СПК «Откормсовхоз» превышает в 2006 году 99%, поэтому предприятие может быть отнесено к сельскохозяйственным товаропроизводителям (таблица 19).

Таблица 19 - Структура и динамика выручки от продаж СПК «Откормсовхоз Кшенский»

      Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Поэтому СПК «Откормсовхоз Кшенский, перейдя  на уплате единого сельскохозяйственного  налога сможет отказаться от уплаты налога на прибыль, НДС, ЕСН, которые составляют значительную часть в налоговых платежах предприятия (таблица 20).

Таблица 20 - Соотношение традиционного и ЕСХН режима налогообложения

      Переход к режиму налогообложения по ЕСХН снизит размер уплачиваемых налогов на сумму 2 793 тыс. руб., что приведет к высвобождению денежных средств для расширения производственной деятельности. Экономия будет обусловлено отменой уплаты НДС (2419 тыс. руб. в 2006 году), налога на прибыль (436 тыс. руб.). Заменой ЕСН (999 тыс. руб.) уплатой отчислений в Пенсионный фонд (769 тыс. руб.).