Особенности влияния системы налогообложения

      - при наличии документов, подтверждающих  необходимость прекращения деятельности, приложить их копии;

      - за 5 дней до начала деятельности  уведомить налоговый орган о  ее возобновлении.

      Если  приостановление деятельности составляет всего 5 и менее дней, то в учет такое приостановление не должно браться. Налоговому органу необходимо будет:

      - взять под особый контроль  таких налогоплательщиков и вести  по ним отдельный учет;

      - проводить рейды для того, чтобы  убедиться, нет ли умысла у  налогоплательщика;

      - выявлять наличие умысла при  повторяемости у налогоплательщика прекращения деятельности.

      Стоит заметить, что подобное решение может  подойти для тех организаций и предпринимателей, которые в принципе весь квартал ничего не делали. Но тогда эти налогоплательщики должны попасть в картотеку на предмет возможного теневого оборота.

      Необходимо изменить круг плательщиков единого налога. Юридических лиц действительно не имеет смысла переводить поголовно на уплату единого налога, а вот предпринимателей - весьма целесообразно. И практика применения показала, что наиболее эффективна система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход именно для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

      Предлагаемые  модели изменения механизма исчисления единого налога по специальным налоговым  режимам основаны на анализе основных очевидных недостатков, существующих в настоящее время в этих режимах. Отдельные элементы предлагаемых моделей эффективно используются в налоговых системах других стран. Поэтому в рамках проводимой налоговой реформы данные предложения могут стать альтернативным вариантом совершенствования специальных налоговых режимов.

      В результате введения гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ была значительно снижена налоговая нагрузка на субъекты предпринимательства, применяющие иную систему налогообложения. Вследствие устранения недостатков ранее существовавших режимов возросло количество налогоплательщиков, избравших специальные режимы налогообложения. Появились на территории России, в том числе и в Курской области, плательщики единого сельскохозяйственного налога. Причем новые условия способствовали выведению из «тени» значительного количества налогоплательщиков. Это касается в основном индивидуальных предпринимателей, нигде ранее не зарегистрированных. Введение патентов для индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения с 01.01.2006 - это первый шаг к решению серьезной проблемы - неуплаты налогов.

      Однако остается еще довольно большое количество неплательщиков, которые не зарегистрированы и осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивая налогов. Количество плательщиков можно было бы расширить при условии уточнения соответствующих норм применения специальных режимов в НК РФ. Решение указанных проблем и выведение из «тени» налогоплательщиков позволит значительно увеличить доходы бюджетной системы РФ. 

      3.2. Выбор оптимальной формы налогообложения доходов предприятий

      В процессе деятельности предприятия  возможен выбор оптимальной формы налогообложения между специальными режимами:

      - традиционная система налогообложения;

      - упрощенная система налогообложения;

      - единый налог на вмененный  доход.

      Упрощенная  система налогообложения может  применяться организацией, если по итогам девяти месяцев того года, в  котором она подает заявление  о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили (с учетом коэффициента-дефлятора) 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 Кодекса).

      Упрощенная  система налогообложения предусматривает  освобождение от уплаты тех же налогов, что и при уплате ЕСХН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС.

      В то же время в случае выставления  плательщиками УСН счетов-фактур с выделением в них НДС и получением указанного налога от покупателя они обязаны перечислить полученную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В противном случае плательщик УСН может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 (в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по НДС), а также ст. 122 НК РФ (за неуплату НДС в бюджет).

      Ставка налога зависит от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения и составляет:

      - 15% от доходов, уменьшенных на  величину расходов;

      - 6% от доходов без учета расходов.

      Переход налогоплательщика на уплату единого  налога на вмененный доход предполагает применение к нему правового механизма, идентичного УСН, т.е. освобождение от уплаты налогов, относящихся к общему режиму налогообложения в зависимости от статуса налогоплательщика (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

      В то же время в отличие от УСН, применяющейся налогоплательщиком при его соответствии установленным ст. 346.12 НК РФ требованиям, право на применение ЕНВД поставлено в зависимость от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

      Существенной чертой ЕНВД является также особенность его введения: соответствующие полномочия делегированы НК РФ представительным органам муниципальных районов, городских округов, а также представительным органам городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга). Необходимо отметить, что до внесения Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ изменений в гл. 26.3 НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2006, указанные полномочия были делегированы представительным органам субъектов РФ.

      В то же время в НК РФ установлен закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе применять ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако представительные органы при введении на подведомственной территории данного режима вправе по своему усмотрению ограничивать указанный перечень видов деятельности, т.е. исключать из него виды деятельности, рекомендованные федеральным законодательством (пп. 2 п. 3 ст. 346.26).

      Для определения объекта налогообложения  по ЕНВД законодателем введен термин «вмененный доход», под которым подразумевается потенциальный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

      Вмененный доход рассчитывается как произведение указанной в п. 3 ст. 346.29 Кодекса  базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.

      Налоговая ставка составляет 15% от величины вмененного дохода.

      Необходимо  отметить, что гл. 26.3 НК РФ не устанавливает  запрета на применение плательщиками  ЕНВД иных режимов налогообложения (п. 1 ст. 346.26 Кодекса).

      Указанная статья не предусматривает возможность применения ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения. Однако данное обстоятельство не является пробелом в законодательстве, поскольку в п. 1 ст. 346.26 НК РФ специально отмечено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. НК РФ не раскрывает понятие «иные режимы налогообложения», однако исходя из системного толкования норм гл. 2 Кодекса под ними подразумеваются установленные НК РФ специальные налоговые режимы.

      В таблице 16 представлен расчет выбора оптимальной формы налогообложения для розничной торговли МУП «КГТПО» (на примере отдела продовольственных товаров) в 2008 году.

      Отметим, что переход на упрощенную систему  налогообложения при параллельном использовании ЕНВД возможен только выделением самостоятельной юридической единицы – индивидуального предпринимателя, либо юридического лица.

      Наиболее  оптимальной формой налогообложения  для соответствующего объекта торговли в МУП «КГТПО» представляется ЕНВД, так как налоговая нагрузка составит величину 3,26%, а размер налогов к уплате 150 тыс. руб. в течение 2008 года.

Таблица 16 - Выбор оптимальной формы налогообложения для розничной торговли МУП «КГТПО» (на примере отдела продовольственных товаров) в 2008 году

      В случае использования упрощенной системы  налогообложения с налогооблагаемой базой «доходы – расходы» размер уплаченного налога составит 168 тыс. руб., а налоговая нагрузка 3,56% при запланированных показателях доходы в 2008 году с данных торговых мест 6 243 тыс. руб., а расходы (как коммерческие, так и на закупку товаров) – 4 761 тыс. руб.

      В таблице 17 представлен расчет выбора оптимальной формы налогообложения для розничной торговли МУП «КГТПО» (на примере отдела фототоваров) в 2008 году.

Таблица 17 - Выбор оптимальной формы налогообложения для розничной            торговли МУП «КГТПО» (на примере отдела фототоваров) в 2008 году