Особенности ведения и налогообложения субъектов малого предпринимательства

     В связи с этим суммы денежных средств (имущество или имущественные  права), полученные налогоплательщиками  в периоде применения УСН от других лиц в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), подлежат включению такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на дату их получения (согласно подпункту 1 п.1 ст.251 НК РФ данные суммы денежных средств (имущество или имущественные права) не учитываются в составе доходов только  
 

налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления).

     Налогоплательщики – организации, ранее исчислявшие  налоговую базу по налогу на прибыль с использованием метода начисления, учитывают при переходе на УСН в составе вышеуказанных доходов также суммы денежных средств, полученные ими до перехода на данный специальный режим от других лиц в счет предварительной оплаты по договорам, которые они должны исполнить после перехода на УСН. При этом вышеуказанные налогоплательщики не включают в состав доходов денежные средства, полученные ими после перехода на данный специальный налоговый режим, если в соответствии с правилами налогового учета по методу начисления данные суммы денежных средств они включили в состав доходов, учитываемых ими при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

     Налогоплательщики, исчислявшие до перехода на УСН налоговую  базу по налогу на прибыль или по налогу на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, все поступившие им в периоде применения УСН на расчетный счет и (или) в кассу денежные средства, а также полученное имущество и имущественные права в оплату товаров (работ, услуг), реализованных (выполненных, оказанных) ими до перехода на применение данного специального налогового режима.

     Вышеуказанные налогоплательщики учитывают такие  доходы в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором они фактически получили такие доходы.

     При применении УСН доходом налогоплательщиков – участников договора простого товарищества признается внереализационный доход  в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в их пользу доли дохода (прибыли), полученного (полученной) простым товариществом за данный отчетный (налоговый) период (п.9 ст.250 НК РФ). 

     Для налогоплательщиков, получивших в оплату реализованных ими товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) собственные векселя покупателей (заказчиков) либо векселя третьих лиц, датой получения доходов признается дата оплаты (погашения) данных векселей (день поступления денежных средств от векселедателей либо иных обязанных лиц) или день передачи налогоплательщиками вышеуказанных векселей по индоссаменту третьим лицам.

     При возврате налогоплательщиками ранее  полученных сумм предварительной оплаты поставленных ими товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав данные суммы уменьшают доходы того отчетного (налогового) периода, в котором осуществлен возврат.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения (УСН) и использующие в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), при условии их соответствия критериям, предусмотренным п.1 ст.252 настоящего Кодекса.

     Согласно  п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том  
 

числе таможенными декларациями, приказами  о командировках, проездными документами, отчетами о выполненной работе в  соответствии с договорами).

     Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Иные  не предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой  базы по УСН налогоплательщиками  не учитываются.

     Согласно  ст.346.17 НК РФ расходами признаются затраты  после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательств покупателя (заказчика, получателя) товаров (работ, услуг и (или) имущественных  прав) перед продавцом, непосредственно  связанных с поставкой таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг и (или) передачей имущественных прав) (кассовый метод).

     При применении кассового метода расходы  учитываются налогоплательщиками  в следующем порядке:

     - материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы, связанные с уплатой сумм процентов за пользование заемными денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по оплате услуг третьих лиц включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент полгашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;

     - расходы по уплате налогов  и сборов применяются в размере фактически уплаченных налогоплательщиком сумм налогов. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности на дату ее погашения;

     - расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство; 

     - расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и других средств

индивидуальной  и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в  полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подпункт 3 п.1 ст.254 НК РФ);

     - расходы по оплате стоимости  приобретенных для дальнейшей  реализации товаров включаются  в состав расходов в том  отчетном (налоговом) периоде, в  котором фактически были получены  доходы от реализации таких товаров;

     - при передаче налогоплательщиками  продавцам (исполнителям) в счет  оплаты приобретенных у них  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) и 

(или)  имущественных прав собственных  векселей расходы по оплате  стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату погашения (оплаты) векселей налогоплательщиками. При передаче налогоплательщиками продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) имущественных прав векселей третьих лиц расходы по оплате стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселей третьих лиц продавцам (исполнителям). При этом такие расходы учитываются налогоплательщиками в пределах цен сделок, но не более сумм долговых обязательств, указанных в векселях.

     Что касается остальных расходов, предусмотренных  п.1 ст.346.16 НК РФ (в том числе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке  приобретенных товаров), то они учитываются налогоплательщиками на дату их фактической оплаты.

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение)   основных    средств,   а   также    расходы   на   приобретение  

(создание  самими налогоплательщиками) нематериальных  активов учитываются в порядке,  предусмотренном п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ.

     Согласно  данному порядку стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками после перехода на УСН, учитывается в составе расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

     Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) налогоплательщиками после  перехода на УСН, учитывается в расходах с момента принятия этих нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

     Стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и  т.д.) налогоплательщиками основных средств, а также приобретенных (созданных) ими нематериальных активов до перехода на УСН учитывается в составе расходов в следующем порядке:

     - стоимость основных средств и  нематериальных активов со сроком  полезного использования до трех  лет включительно – в течение  первого календарного года применения  УСН;

     - стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН – в размере 50%, второго календарного года – в размере 30%, третьего календарного года – в размере 20%;

     - стоимость основных средств и  нематериальных активов со сроком  полезного использования свыше  пятнадцати лет – равными долями  в течение десяти лет применения  УСН.

     Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.

     Срок  полезного использования объектов основных средств устанавливается   в    соответствии   с    Классификацией  основных   средств,  

включаемых  в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

     Срок  полезного использования объектов нематериальных активов определяется применительно к порядку, предусмотренному п.2 ст.258 НК РФ.

     Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в составе расходов с момента документального подтверждения налогоплательщиками факта подачи документов на регистрацию прав на вышеуказанные основные средства.

     Учитывая  вышеперечисленные условия, расходы  на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование и т.д.) основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются  в составе расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых произошло последним по времени одно из нижеследующих событий:

     - оплата (завершение оплаты) данных  расходов;

     - ввод основных средств в эксплуатацию;

     - подача документов на государственную  регистрацию прав на такие  основные средства.

     Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками в период применения УСН, принимается равной их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Первоначальная  стоимость основных средств устанавливается  в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ б/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет

нематериальных  активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.

     Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) налогоплательщиками до перехода на УСН, принимается равной их остаточной стоимости, определяемой в соответствии с п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

     Согласно  п. 2.1 И 4 СТ. 346.25 НК РФ налогоплательщики  при переходе с общего режима налогообложения  на УСН отражают в налоговом учете  на дату такого перехода остаточную стоимость  приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) и оплаченных до перехода на данный специальный режим основных средств и нематериальных активов в виде разницы между ценой их приобретения (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т.д.) и суммой начисленной по ним амортизации в соответствии с требованиями главы 25настоящего Кодекса.