Особенности ведения и налогообложения субъектов малого предпринимательства

      Присущие малому предпринимательству  гибкость и   высокая приспособляемость  к изменчивости рыночной конъюнктуры  способствуют стабилизации макроэкономических  процессов в стране. Однако этому сектору свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. Это приводит к  
 

постоянному обновлению в секторе малого предпринимательства вследствие массовых банкротств или переспециализации деятельности.  

3.   Особенности применения упрощенной системы налогообложения

     Предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) упрощенная система  налогообложения (УСН) является специальным  налоговым режимом, применяемым  налогоплательщиками на добровольной основе.

     При применении УСН налогоплательщики  уплачивают налог, исчисленный по результатам  их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов  от осуществления видов предпринимательской  деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

     Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в соответствии со ст.174.1 НК РФ), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

     При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности  по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ  

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также от обязанности  по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.

     Кроме того, при применении УСН налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ, а также от обязанностей поведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, обязанностей по представлению статистической отчетности и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

     Плательщиками налога, уплачиваемого в связи  с применением УСН, признаются организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный режим  и применяющие данную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

     В соответствии со ст.11 НК РФ организациями  признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства вышеуказанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

     Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. 
 

     Согласно  п.1 ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридическим лицом  признается организация, которая имеет  в собственности, в хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Юридические лица должны иметь самостоятельный  баланс или смету.

     Таким образом, при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных п.2 и 3 ст. ст. 346.12 НК РФ, некоммерческие организации имеют право применять УСН на общих основаниях с коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями.

     Право перехода на УСН предоставляется организациям, получившим по итогам 9 месяцев года, предшествующего году, начиная с которого организации переходят на данную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ и не превышающие 15 млн.руб.

     В соответствии с п.2 ст.346.12 НК РФ величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организации на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее в соответствии с п.2 ст.346.12 настоящего Кодекса. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360 коэффициент-дефлятор на 2007 год установлен равным 1,241, поэтому для целей перехода с 1 января 2008 года на УСН ограничение по размеру полученных за 9 месяцев 2007 года доходов составляет 18615000 руб. 
 
 

     Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке.

     В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание  применять УСН, они подают в налоговые органы по месту нахождения организаций или по месту жительства индивидуальных предпринимателей заявления о переходе на данную систему налогообложения по рекомендуемой форме № 26.2-1 (далее – заявление по форме № 26.2-1).

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиками до начала налогового периода, в котором они впервые применят УСН. В случае принятия решения об изменении ранее избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого они впервые применят данные специальный налоговый режим.

      Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявление по форме № 26.2-1 в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ.

      В этом случае данные организации и индивидуальные предприниматели получают право применять УСН в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.

      Каких-либо дополнительных условий и ограничений  по процедуре перехода на УСН для  данной категории налогоплательщиков НК РФ не установлено. 
 
 
 

     В связи с этим налогоплательщики  – физические лица, прошедшие в  течение календарного года перерегистрацию  в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с возобновлением ранее  прекращенной ими предпринимательской  деятельности, признаются вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и, следовательно, вправе перейти на УСН в вышеуказанном порядке .

      Организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили согласно нормативным  правовым актам муниципальных образований  обязанность уплачивать до окончания  текущего календарного года ЕНВД, вправе на основании заявления по форме  № 26.2-1 перейти на УСН с начала того месяца, в котором они утратили обязанность по уплате ЕНВД.

     По  результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  по форме № 26.2-1 налоговые органы в месячный срок со дня их поступления (п.12.2 Типового регламента внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.07.2005 № 452) в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН (рекомендуемые формы уведомлений № 26.2-2 и 26.2-3).

      В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода  по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее  поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке. 

_____________

 Налоговый вестник №8, август 2007 год, 125 с.  

     Если  же налогоплательщиками до начала налогового периода не отозвали ранее  поданные ими заявления   о  переходе на   УСН, то они   считаются

перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.

      По  окончании налогового периода по налогу налогоплательщики вправе добровольно  отказаться от применения УСН и перейти  на иной режим налогообложения (за исключением  системы налогообложения в виде ЕНВД), уведомив об этом в письменном виде налоговый орган (рекомендуемая форма уведомления № 26.2-4) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

      При этом налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от применения УСН, а равно и налогоплательщики, утратившие право не ее дальнейшее применение, могут (при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ) вновь вернуться к применению этой системы налогообложения не ранее чем с начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором истек годичный срок после добровольного отказа от применения УСН (утраты права на применение данного специального налогового режима).

      Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот  или иной объект налогообложения.

      При этом избранный объект налогообложения  должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН по форме № 26.2-1.

      Данный  порядок не распространяется на налогоплательщиков, являющихся участниками договоров  простого товарищества (договоров о  совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. 

     Для таких налогоплательщиков установлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов», который не подлежит изменению в течение всего  периода времени применения УСН.

      Если  налогоплательщики, применяющие в  качестве объекта налогообложения доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом периоде, то согласно положениям п.4 ст.346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.

     Налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении  налоговой базы учитывают доходы от реализации, а  также внереализационные  доходы, которые определяются в соответствии с положениями ст.249 и 250 НК РФ. При  этом в составе вышеуказанных  доходов налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям ст.214 и 275 настоящего Кодекса, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

     Согласно  ст.346.17 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).