Среднегодовая стоимость имущества составляет      459 969,87р.

   Налог на имущество к уплате в бюджет на имущество за 9 месяцев составляет:   7 590 руб.

3. Фонд оплаты труда (ФОТ) облагается страховыми взносами в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования и взносами на страхования от несчастных случаем и профзаболеваний (НС и ПЗ). Общая ставка этих отчислений – 26,2% от ФОТ. 540 000руб.*0,262= 141 480 руб.

     Страховые взносы и НС и ПЗ к уплате в бюджет за 9 месяцев составляют:  141 480 руб.

4. В случае применения общей системы налогообложения предприятие является плательщиком налога на прибыль. База налога: выручка за минусом НДС минус расходы. Ставка налога -20%.

     Выручка с НДС:  1 309 800 руб.

     Сумма НДС с выручки составляет:  1 309 800 руб. /1.18*0.18= 199 800 руб.

     Выручка без НДС:  1 309 800 руб.- 199 800 руб . = 1 110 000 руб.

     Расходы:

           Прочие расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2010 года (без НДС) : 276 120 руб./1,18= 234 000 руб.

           ФОТ: 540 000 руб.

           Страховые взносы и  НС и ПЗ: 141 480 руб.

           Амортизация: 51 073 руб.

           Налог на имущество: 7 590 руб.

     Итого расходы: 974 143 руб.

     База  для налога на прибыль: 1 110 000 руб. – 974 143 руб. = 135 857 руб.

     Налог на прибыль: 135 857 руб.*0,20=  27 171 руб.

     Налог на прибыль к уплате в бюджет составляет: 27 171 руб.

2. Рассмотрим вариант, при котором предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).
1. Фонд оплаты труда (ФОТ) облагается страховыми взносами в пенсионный фонд, и взносами на страхования от несчастных случаем и профзаболеваний (НС и ПЗ). Общая ставка этих отчислений – 14,2% от ФОТ. 540 000руб.*0,142= 76 680 руб.

     Страховые взносы и НС и ПЗ к уплате в бюджет за 9 месяцев составляют:  76 680 руб.

     Единый  налог, уплачиваемый в связи с  применением упрощенной системы  налогообложения в нашем случае необходимо рассчитать  по принципу « доходы минус расходы», умноженные на ставку 6%.

     Выручка за 9 месяцев 2010 года: 1 309 800 руб.

     Расходы:

     Прочие  расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2010 года : 276 120 руб.

     ФОТ: 540 000 руб.

           Страховые взносы и  НС и ПЗ: 76 680 руб.

           Стоимость введенных  ОС:  126 024 руб.

     Итого расходы: 1 018 824 руб.

     База  для налога по УСН : 1 309 800 руб. – 1 018 824 руб. = 290 976 руб.

     Налог по УСН: 290 976 руб.*0,06=  17 459 руб.

     Налог по УСН к уплате в бюджет составляет: 17 459 руб.

     Определим минимальный налог, рассчитываемый как произведение суммы выручки на 1%. 1 309 800 руб.*0,01= 13 098руб. Поскольку минимальный налог меньше, чем налог по УСН мы не принимаем его во внимание.

3. Сравним налоговую нагрузку разных систем налогообложения:

2.2. Применение УСНО на примере ЗАО «Искра».

 

     ЗАО «Искра « с 2008 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

     За  отчетный период (1 квартал 2009 года) ЗАО  «Искра» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).

     При расчете единого налога, подлежащего  уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).

     Расчет  налогов при УСНО и при общем  налоговом режиме.

     Данные  таблицы получены после выполнения нижеприведенных расчетов:

1. Расчет суммы единого налога.

     Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;

     Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

     Налоговая база = Доходы – Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

     Налоговая ставка = 15%;

     Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

     Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

     Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.

2. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.

     НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;

     Сумма НДС с аванса не учитывается, так как она подлежит возмещению из бюджета.

     Налог на прибыль = Доходы – Расходы * 20%;

     НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;

     Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;

     ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;

     Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем налоговом режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб. 

     Проанализировав полученные данные, можно сделать  вывод о том, что применение упрощенной системы налогообложения гораздо выгоднее ЗАО «Искра», так как налоговые обязательства перед бюджетом при применении данного режима значительно ниже, чем при общей системе налогообложения. Организация обязана будет уплатить сумму налога почти в 3,5 раза меньшую, чем при общем режиме.

     Однако  чтобы организация и в последующие  налоговые периоды могла использовать упрощенную систему, ей следует помнить  об условиях, которые необходимо выполнять при применении данного специального режима, иначе предприятие может потерять право на применение УНСО.

     Организация также может воспользоваться  правом на изменение объекта налогообложения и выбрать доходы. Возможно, что при этом объекте сумма налога будет еще меньше, чем при выбранном. Подтверждением этого может служить то, что расходы, произведенные ЗАО «Искра», значительно ниже, чем полученные доходы, а если руководствоваться принципами налогового планирования, то объект «доходы – расходы» выгоднее использовать только тогда, когда сумма доходов не на много превышает сумму доходов

Заключение.

 

     В последнее время много говорится  о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес, одной из возможностей для этого является упрощенная система налогообложения.

Преимущества УСН.

  По процедуре ведения:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

     В сфере налогообложения.

1. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
2. Индивидуальные предприниматели (далее ИП) не платят НДФЛ. Для них уплата НДФЛ заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).

  3. Субъектам федерации предоставляется  право выбора объекта налогообложения - это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

  4.   Юридические лица не платят НДС.

  Недостатки  УСН.

     По  процедуре ведения:

  1.  Ведение бухучета усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие  до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;  
в) если необходимо перейти к традиционному учету, то возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении. 
К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.  
    2. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.