Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетной период и сумм налога за налоговый период.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

     Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.  
 
 

1.7. Налоговая база. 

     1. В случае, если  объектом налогообложения являются  доходы организации или индивидуального  предпринимателя, налоговой базой  признается денежное выражение  доходов организации или индивидуального  предпринимателя.

     2. В случае, если  объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     3. Доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

     5. При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом  с начала налогового периода.

     6. Налогоплательщик, который применяет в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый  период в размере 1 процента налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом.

     Минимальный налог  уплачивается в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в общем  порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

     7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе  уменьшить исчисленную по итогам  налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Указанный в настоящем  пункте убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть  убытка может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     8. Налогоплательщики,  переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  в соответствии с Налоговым  Кодексом, ведут раздельный учет  доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

1.8. Предоставление налоговой декларации. 

     1. Налогоплательщики-организации  по истечении налогового (отчетного)  периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы  по месту своего нахождения.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     2. Налогоплательщики  - индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

1.9. Порядок расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

 

     При расчете единого налога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

     Уплата  минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого  налога по итогам налогового периода  оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует  налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

2. Практическая часть.

2.1. Применение УСНО на примере ООО «Бизнес Альянс».

 

     Введение  упрощенной системы налогообложения  весьма выгодно для субъектов  малого предпринимательства имело целью развитие малого и среднего бизнеса, в том числе и вследствие снижения налоговой  нагрузки с предприятий. Приведем пример сравнительного анализа налоговых отчислений при классической и упрощенной системах налогообложения.

     Рассматриваемая информация: 

     Предприятие: Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Альянс".

     Вид деятельности: Деятельность в области  телефонной связи.

     Выручка за 9 месяцев 2010 года: 1 309 800 руб.

     Основные  средства на 01.01.2010: 
 

     Основные средства введенные и оплаченные в 2010 году (c НДС) :

     ФОТ за 9 месяцев 2010 года: 540 000 руб.

     Прочие  расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2010 года: 276 120 руб. (с НДС)

      Общая характеристика информации: Предприятие  осуществляет деятельность, которая  по её разновидности и объемам выручки может облагаться по упрощенной системе налогообложения.

        Рассмотрим вариант, при котором предприятие применяет общую систему налогообложения.

1. Выручка предприятия является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.

     Действующая ставка НДС -18% .

     Сумма НДС с выручки составляет:  1 309 800 руб. /1.18*0.18= 199 800 руб.

     Согласно 21 главы Налогового кодекса сумма НДС, уплачиваемого в бюджет, снижается на сумму НДС, оплаченного поставщикам за товары, работы, услуги, в том числе и по вновь вводимым основным средствам (в нашем случае АТС).

     Таким образом, сумма НДС, принимаемого к вычету составляет: (276 120 руб. + 126 024 руб.)/1.18*0.18=  61 344 руб.

     НДС к уплате в бюджет составляет: 138 456 руб.

2. Имущество предприятия является объектом обложения по налогу на имущество. Налог на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества за минусом амортизационных отчислений, умноженной на ставку налога 2,2% . Амортизация рассчитывается делением стоимости имущества на срок использования основных средств и умножением на количество месяцем в периоде (в нашем случае 9 месяцев).