Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

     3. Налогоплательщики,  определяющие доходы и расходы  в соответствии с настоящей  главой, не учитывают в целях  налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

     4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. 

4. Налоговая база

 

     Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или  доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы.

     При определении налоговой базы важно  помнить три общих правила.

     1. Доходы и расходы, выраженные  в иностранной валюте, надо учитывать  вместе с доходами и расходами,  выраженными в рублях. Для этого  их нужно пересчитать в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно  на дату получения доходов  и (или) дату осуществления расходов.

     2. Доходы в натуральной форме  учитываются по рыночным ценам.

     Классическим  вариантом получения дохода в  натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в  обмен на один товар вы получаете  другой товар, а не денежные средства.

     Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено НК РФ. Это цена, сложившаяся  при взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Если  применяется объект налогообложения "доходы минус расходы", можете переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах можно уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на размер убытков.

     При определении убытка в расчет берутся  только те доходы и расходы, которые  учитываются при расчете "упрощенного" налога.

     После перехода на УСН не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на убытки, которые были получены, работая на иных режимах налогообложения.

     В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, убытки отражаются в  разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей  налоговую базу по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения". 

     3.5 Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН 

     Начиная с представления отчетности за налоговый  период 2009 г. налогоплательщики, применяющие  УСН, заполняют и подают декларации по новой форме.

     Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСН (форма  по КНД 1152017) (далее - декларация), и Порядок  ее заполнения утверждены Приказом Минфина  России от 22.06.2009 N 58н.

     С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода. Сдавать  декларацию за отчетные периоды не нужно.

     До 2009 г. декларацию нужно было представлять также по итогам отчетных периодов.

     Декларацию  представляют налогоплательщики, которые  применяют упрощенную систему налогообложения. Это организации и индивидуальные предприниматели.

     Однако  из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности представлять декларацию.

     С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие  и 9 месяцев больше не нужно. Сроки  представления декларации установлены  НК РФ:

     1) организации представляют декларацию  до 31 марта года, следующего за  истекшим налоговым периодом;

     2) индивидуальные предприниматели  подают декларацию до 30 апреля  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Напомним, что если последний день срока  приходится на выходной и (или) нерабочий  праздничный день, то декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

     Ниже  приведена информация о сроках подачи деклараций по итогам 2009 г.

     Таблица 3 – Сроки подачи налоговой декларации

        

     До 2009 г. оганизации должны были подавать налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     При этом в отличие от организаций  для индивидуальных предпринимателей в ст. 346.23 НК РФ не указывалось, в  каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок подачи налоговой  декларации. Между тем п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих  днях, если он не установлен в календарных  днях. Поэтому срок представления  предпринимателями налоговых деклараций исчислялся в рабочих днях и не совпадал со сроком подачи отчетности организациями.

     Декларацию  в налоговую инспекцию можно  представлять в бумажном или электронном  виде.

     В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном  виде) можно выбрать один из трех способов ее представления:

     - лично или через своего представителя;

     - по почте;

     - по телекоммуникационным каналам  связи (в электронном виде).

     Форма декларации состоит из трех листов. Ее структуру можно представить  следующим образом:

     - титульный лист;

     - разд. 1 "Сумма налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения, и минимального  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

     - разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения, и минимального  налога".

     Налогоплательщики представляют все листы декларации.

     Сначала заполняют раздел 2, затем раздел 1, и лишь потом титульный лист.

     Приведенный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что данные разд. 2 необходимы для  заполнения разд. 1.

     При этом на практике может возникнуть ситуация, когда при подготовке декларации данные разд. 1 или разд. 2 займут не одну, а, например, две страницы. А заполняя титульный лист, нужно знать общее  количество заполненных страниц  декларации. Поэтому он оформляется  в последнюю очередь. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 Порядок исчисления и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения 

     Ситуация 1. Объект налогообложения – доходы.

     Общество  с ограниченной ответственностью "Старт" состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 18 по Восточному административному округу г. Москвы.

     Код по ОКАТО - 45263591600.

     Деятельность  организации - посреднические услуги по операциям с недвижимостью (код 70.31.12 разд. "К" ОКВЭД).

     Организации присвоены следующие коды:

     - ОГРН - 1037814501987;

     - ИНН - 7718602332;

     - КПП - 771801004.

     Организация применяет УСН с 1 января 2008 г.

     Объект налогообложения - доходы.

     Руководитель  организации - Сергеев Иван Петрович.

     Контактный  телефон организации - (495) 123-45-67.

     В 2009 г. у организации «Старт» сложились следующие показатели:

Таблица 5 – Показатели ООО «Старт»

        

     Организация представит в налоговую инспекцию  декларацию в полном составе (структурные  единицы перечислены в порядке  их заполнения):

     1) разд. 2;

     2) разд. 1;

     3) титульный лист.

     Организация обязана подать декларацию по месту  своего учета не позднее 31 марта 2010 г.

     Порядок заполнения декларации выглядит следующим  образом.

     1) Раздел 2.

     Помимо  ИНН, КПП и номера страницы (003), организация  отразит значения в строках 201, 210, 240, 260 и 280. В остальных строках  она проставит прочерки. Строки раздела  заполняются следующим образом: