Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

 

     Как видно, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.

     Если  же в процессе деятельности ожидаются  крупные расходы, которые можно  учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

     Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и  примерную сумму расходов на ближайшее  время, а также учесть иные преимущества.

     При выборе объекта налогообложения  необходимо учитывать также то, что  в субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%.

     Если  организация относится к льготной категории налогоплательщиков, то использование объекта "доходы минус расходы" может быть для более выгодным.

     Выбранный объект налогообложения указывают в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН. 

3. Порядок определения  и признания доходов и расходов

 

1. Доходы организации

     Доходы  образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами. И чтобы заплатить налог, нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие - нет.

     Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и внереализационные  доходы.

     Перечень  доходов, которые "упрощенцы" не учитывают  при расчете налога, закреплен  в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Приведем соответствующую  информацию в таблице.

     Таблица 2- Доходы, не учитываемые при расчете  налога, в связи с применением  УСН

        

     Кроме того, в составе доходов не следует  учитывать поступления, которые  по своей природе не являются доходом. По смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода.

     Виды  поступлений, не учитываемых в доходах:

     1) Сумма задатка (обеспечения), внесенного  организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации.

     2) Денежные средства, полученные при  возврате бракованного товара.

     3) Денежные средства:

     - ошибочно возвращенные или перечисленные  контрагентом;

     - ошибочно зачисленные банком  на расчетный счет налогоплательщика.

     4) Денежные средства:

     - возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;

     - возвращенные продавцом в связи  с ошибочным перечислением;

     - перечисленные ФСС РФ в качестве  возмещения по больничным листам;

     - возвращенные "упрощенцам" суммы  излишне уплаченных налога по  УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не  освобождены;

     - возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения;

     - возвращенные "упрощенцам" суммы  НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

     5) Сумма задатка или залога (на  момент его получения), полученная  от контрагента в доказательство  заключения договора и в обеспечение  его исполнения.

     6) Суммы авансов и предоплаты, возвращенные  налогоплательщику: 

     - применяющему объект налогообложения"доходы";

     - применяющему объект налогообложения  "доходы минус расходы", если  раньше эти суммы авансов и  предоплаты не были учтены  им в составе расходов.

     2. Расходы

     Как уже было отмечено, при УСН можно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Тогда организация получает возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

     Уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     При этом расходы должны соответствовать  требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально  подтвержденными и направленными  на получение дохода.

     С 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога. Так, теперь можно уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности. Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

     Данный  вид страхования является одной  из форм финансового обеспечения  деятельности туроператора, альтернативным другому виду - банковской гарантии (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). При  этом выбор формы финансового  обеспечения туроператор осуществляет по своему усмотрению. Из этого финансовое ведомство в приведенных Письмах  делает вывод, что страхование гражданской  ответственности туроператора является добровольным. А УСН предполагает учет расходов только на обязательное страхование.

     Дополнительно отметим, что с 1 января 2010 г. "упрощенцам" разрешено учитывать также расходы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование. Такие изменения обусловлены  отменой ЕСН с начала 2010 г. и  введением страховых взносов  на различные виды обязательного  социального страхования. Однако реально  воспользоваться этим правом можно только с 2011 г., поскольку в 2010 г. по указанным взносам для "упрощенцев" установлены специальные тарифы в размере 0%.

     Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", свои расходы  не учитывают. На исчисление налоговой  базы они не влияют, поэтому не нужно  подтверждать их документально.

     Исключением являются расходы по уплате взносов  на обязательное социальное страхование, а также по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности. В частности, в 2010 г. "упрощенный" налог (авансовые платежи) уменьшается  на пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

     А с 2011 г. такие "упрощенцы" также  будут уменьшать налог по УСН (авансовые платежи) на страховые  взносы:

     - на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

     - на обязательное медицинское  страхование.

     В заключение отметим, что "упрощенцы" обязаны соблюдать действующий  порядок ведения кассовых операций. Поэтому необходимы и документы  по операциям с наличными денежными  средствами.

3. Порядок признания доходов и расходов.

     Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

     При использовании  покупателем в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги), имущественные  права векселя датой получения  доходов у налогоплательщика  признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

     В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной  оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных  прав, на сумму возврата уменьшаются  доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

     Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. В  целях настоящей главы оплатой  товаров (работ, услуг) и (или) имущественных  прав признается прекращение обязательства  налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и (или) имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных  прав. При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

     1) материальные расходы (в том  числе расходы по приобретению  сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в  момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности  - в момент такого погашения.  Аналогичный порядок применяется  в отношении оплаты процентов  за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)  и при оплате услуг третьих  лиц;

     2) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, - по  мере реализации указанных товаров.  Налогоплательщик вправе для  целей налогообложения использовать  один из следующих методов  оценки покупных товаров:

     - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

     - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

     - по средней стоимости;

     - по стоимости единицы товара.

     Расходы, непосредственно связанные с  реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются  в составе расходов после их фактической  оплаты;

     3) расходы на уплату  налогов и сборов - в размере,  фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы  на ее погашение учитываются  в составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

     4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств, а также расходы на  приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются  в последнее число отчетного  (налогового) периода в размере  уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

     5) при выдаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав векселя расходы  по приобретению указанных товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав учитываются после оплаты  указанного векселя. При передаче  налогоплательщиком продавцу в  оплату приобретаемых товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав векселя, выданного третьим  лицом, расходы по приобретению  указанных товаров (работ, услуг)  и (или) имущественных прав  учитываются на дату передачи  указанного векселя за приобретаемые  товары (работы, услуги) и (или) имущественные  права. Указанные в настоящем  подпункте расходы учитываются  исходя из цены договора, но  не более суммы долгового обязательства,  указанной в векселе.