Особенности налогообложения на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма

     Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы. Рассмотрим  особенности налогообложения туристской деятельности.

     НДС. Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ. Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видео-показ, обороты казино, игровых автоматов и т. п. Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТ Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция утверждается руководителем туристского предприятия. При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ), налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях – за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета. В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета. Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные услуги. Ставка налога на добавленную стоимость установлена законодательством.

     Налог на землю. В соответствии с Законом РФ «О плате за землю» предприятия туризма не подлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны быть соблюдены следующие условия. Во-первых, туристское предприятие должно иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы к услугам туризма. Во-вторых, туристское предприятие, организующее международный туризм, должно иметь соответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии. Порядок лицензирования международной туристской деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. № 1222 «О лицензировании международной туристической деятельности».

     Налог на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог. Особенности применения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом – является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом. Принципал – лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента. Агент – юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим. В туризме принципалом является туристское предприятие, которое формирует стоимость туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслуживание и т. п.). Когда принципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом на пользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализации туристского продукта. В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется  по ставке в процентах к сумме реализованного туристского продукта. Имеются особенности и по некоторым другим видам налогов в туризме, которые установлены российским законодательством.

     НДС. Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что при оказании медицинских услуг, санаторно-курортные организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении медицинских услуг. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности»:

    «Медицинская  деятельность включает выполнение медицинских  работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях». В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от налогообложения платные медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства. Напомним, что перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (далее Перечень №132). Согласно пункту 4 Перечня №132, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость:

    «4. Услуги по диагностике, профилактике и  лечению, непосредственно оказываемые  населению в санаторно - курортных  учреждениях».

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые  при наличии соответствующей  лицензии населению медицинскими и  санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

    Единый  налог на вмененный доход. Санаторно-курортные организации наряду с основным видом деятельности, как правило, осуществляют и иные виды деятельности, например, оказывают услуги общественного питания, ведут розничную продажу сувенирной продукции, оказывают услуги по прокату и так далее, подлежащие налогообложению в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ):

    1) оказания бытовых услуг;

    2) оказания ветеринарных услуг;

    3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

    4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли.

    5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных метров и так далее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Расчет налогов  на предприятии общественного  питания ЗАО кафе «Спутник».

     В данной главе будет представлен  расчет налогов на предприятие общественного  питания ЗАО кафе «Спутник».

     В ЗАО „Спутник“ сформированы бухгалтерские записи:

     ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары на складе“  КРЕДИТ 60

     – 35 500 руб. – оприходованы продукты на склад;

     ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

     – 4462 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре.

     1. Порядок отражения операций по  реализации товаров.

     ЗАО „Спутник“ было принято решение часть продуктов реализовать в розницу через буфет.

     В буфет продукция передана для  продажи с торговой наценкой:

     • печенье – 200 Ч 10 = 2000 руб., цена в розницу  – 17,7 руб.;

     • печенье – 100 Ч 8 = 800 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;

     • конфеты – 40 Ч 80 = 3200 руб., цена в розницу  – 141,60 руб.

     ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары на складе“

     – 6000 руб. – переданы продукты для  продажи;

     ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 42 субсчет „Торговая наценка“

     – 4974 руб. – отражена торговая наценка;

     ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка по розничной  торговле“

     – 7788 руб. – учтена выручка от продажи  в буфете;

     ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“  КРЕДИТ 41 субсчет „Товары в рознице“

     – 7788 руб. – сформирована себестоимость продаж. 

     Рассчитываем  средний процент торговой наценки  на реализованную продукцию: 

     

     (0 + 4974): (7788 + 3186) = 0,453;

     7788 Ч 0,453 = 3528 руб.

     В учете будут сделаны следующие  записи:

     ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 42

     - 3528 руб. – сторнируется торговая наценка;

     ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“  КРЕДИТ 44

     – 1000 руб. – списаны расходы по розничной  торговле;

     ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“  КРЕДИТ 68 „Расчеты с бюджетом по НДС“

     – 1188 руб. начислен НДС с реализации.

     Рассмотрим  порядок формирования финансового  результата в бухгалтерском учете:

     ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“  КРЕДИТ 99

     – 1340 руб. – получена прибыль от продажи. В налоговом учете.

     Предположим, что транспортно-заготовительные расходы включены в цены товаров.

     Тогда прямые расходы по розничной торговле формируются только из покупной стоимости  товаров. Все остальные затраты  на продажу будут являться косвенными расходами.

     Необходимо  сформировать себестоимость реализованных  товаров. Учетной политикой ЗАО „Спутник“ для целей налогообложения установлена оценка списания товаров по средней себестоимости. При этом в налоговом ++ 

     • транспортно – заготовительные расходы включены в цену товара;

     • учет товаров ведется в покупных ценах, и предприятие не использует процентные кредиты для закупки товара.

     В бухгалтерском и налоговом учете  применяется одинаковый способ оценки себестоимости реализованных товаров.

     Предположим, что у предприятия есть транспортно-заготовительные  расходы, не включенные в цену товара, которые относятся к реализуемым в розницу товарам. Тогда в налоговом учете к прямым расходам будут относиться и эти транспортно-заготовительные расходы. В соответствии со статьей 320 НК РФ их следует распределить на остатки нереализованных товаров путем расчета среднего процента ТЗР на рубль стоимости товаров.

     Допустим, что в издержках по розничной  торговле 300 руб. составляют транспортно-заготовительные расходы. Тогда расчет среднего процента прямых расходов будет следующим:

     

     Средний процент = (0 + 300): (4266 + 1734) = 300: 6000 = 0,05 %. ТЗР на реализованную продукцию = 4266 Ч 0,05 = 213 руб. ТЗР в остатках, наконец, = 300 – 213 = 87 руб.

     Прямые  расходы за период = 4266 + 213 = 4479 руб.

     Косвенные расходы = 1000 – 300 = 700 руб.

     Формирование финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4479 + 700 = 5139 руб. Налоговая база = 1461 руб.