Особенности налогообложения на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма

     Перечень  налогов, уплачиваемых гостиницей:

     Налог на имущество. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества устанавливается Инструкцией ГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий». За отчетный период она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа). Налоговая ставка – не выше 2,2%. Минфин и МНС России в своих письмах разъясняют, что к льготируемому имуществу гостиниц следует относить библиотеки, медицинские пункты, спортивные сооружения и спальные корпуса с соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, необходимым для функционирования этих гостиниц (в том числе мебель и холодильники, и т.п.), котельные, прачечные, склады, гаражи для спецмашин, объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло-, и электроснабжения для нужд этих учреждений, материалы, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, другое оборудование, находящиеся на балансе и предназначенное для ремонта и технического обслуживания гостиниц. Административные здания и помещения, рестораны, столовые, обменные пункты валюты, автомобили, а также другое имущество предприятий гостиничного комплекса облагается налогом в общеустановленном порядке, так как согласно ОКОНХ данные объекты не относятся к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер [6 ,c.183 ].

     Налог на прибыль. Налог на прибыль – прямой, федеральный налог, введен с 01.01.1992. С 01.01.02 взимается по гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная гостиницей: полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов. Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется отдельно с учетом доходов в натуральной форме. Для определения налоговой базы применяются рыночные цены на момент операции без включения в них НДС и акциза. При определении налоговой базы, налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае убытка (в отчетном налоговом периоде) налоговая база = 0. К доходам в целях 25 гл. НК относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав; внереализационные доходы. Расходы – обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные гостиницей с оценкой в денежной форме. А также расходы, связанные с производством и реализацией: выполнение работ, услуг; на содержание, эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; на обязательное и добровольное страхование и прочее; расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы, на оплату труда; сумму начисленной амортизации.

При использовании  кассового метода датой получения  дохода признается день поступления  средств на банковский счет или в  кассу, день поступления имущества. Основная ставка по налогу на прибыль – 20%, при этом 4,5 % - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ, 2% - в местный бюджет. Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка, зачисляемая в бюджет субъекта федерации, может быть снижена на 4%. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. По итогам каждого налогового периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания расчетного.

     НДС. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат, отнесенных из издержки производства и обращения [6, c.175-176]. С 01.01.2001 взимается по гл. 21 НК и ФЗ. Организации и предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предыдущих календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС не превышает 1 млн. руб. Для н\п. с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – квартал. Для остальных – месяц. Налогообложение производится по ставкам 0%; 10%; 9,09; 16,67%. Плательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, выставляя счет-фактуру не позже 5 дней со дня договора. В расчетных первичных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой. Если налог не платится, в документе обязателен штамп «без налога (НДС)». Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позже 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется одновременно с оплатой (также).

     Налог на землю. Местный налог, устанавливаемый НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимый в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательный к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" к учреждениям туризма отнесены туристские гостиницы, туристские базы, мотели, кемпинги и др., которые в соответствии со ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" не подлежат обложению земляным налогом (см. "Разъяснения Госналогслужбы России № ВГ-6-02/69 и Минфина России № 2 СГ от 08.02.93 "По отдельным вопросам платы за землю").

     Налог на рекламу. Согласно п. 3.4 указанных  Правил рекламная информация, размещенная  на улицах города, подразделяется на рекламно – информационное оформление, не являющееся рекламой товаров (работ, услуг) предприятий и организаций, и наружную рекламу, процесс производства, размещения и распространения которой регулируется Федеральным законом от 14 июня 1995 г, № 108-ФЗ «О рекламе». К рекламно-информационному оформлению предприятий и организаций относится:

• Информация о профиле организации, ее фирменном наименовании и зарегистрированном товарном знаке (вывеска);
• Информационные таблички, учрежденческие доски;
• Информация, размещаемая на витринах;
• Информация организаций общественного питания [6 , c.185-184].

     Единый  налог на вмененный доход в  гостинице. Кроме упрощенной системы налогообложения гостиницами может применяться единый налог на вмененный доход. Величина налоговых отчислений по ЕНВД значительно меньше, чем при применении традиционной системы налогообложения и потому переход на указанный вид налогообложения является одним из методов оптимизации существующей системы налогообложения. Поэтому распространение возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемой для различных видов деятельности, на предприятия гостиничного типа позволит значительно упростить налогообложение структур, занимающихся посреднической деятельностью, оказывающих дополнительные услуги, входящие в гостиничный комплекс, и создать благоприятные условия для их дальнейшей деятельности. Предприятия гостиничного типа предоставляют своим клиентам целый комплекс услуг, так как кроме услуг по проживанию и бронированию на их балансе могут быть рестораны, бары, сауны, автостоянки и т.д. На предприятиях гостиничного типа различаются не только правила группировки доходов и расходов, их признание в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила классификации амортизируемого имущества, способы оценки основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, распределения расходов и определения той доли, которая относится к расходам текущего периода. Эти факторы гостиничным комплексам необходимо учитывать [4, c.204].

     Налогообложение услуг по трансляции телепрограмм. Налогообложение предприятий-владельцев кабельного, эфирного, спутникового телевидения, а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения, производится в общеустановленном порядке по ставке налога на прибыль в размере 35%.

     Такой же режим налогообложения применяется  и к гостиницам, осуществляющим показ  телепрограмм в номерах по системам кабельного телевидения, которые уплачивают налог на прибыль в вышеупомянутом порядке. К доходам, полученным гостиницей от демонстрации программ по каналам кабельного телевидения, поскольку они не подлежат регистрации в порядке, установленном для средств массовой информации, не может быть применен льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для средств массовой информации. Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, полученные от демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей местах за плату, подлежат обложению по ставке 70% как видеопоказ [3, c.55].

        Несмотря на то, что  к предприятиям общественного питания  относится немалое количество самых  разнообразных организаций (от небольших  кафе до высокобюджетных ресторанов), все они обязаны соответствовать  определённому виду требований и  правил. Все объекты налогообложения подчиняются единому порядку учёта доходов, при этом используется упрощённая система. Однако в ресторанном бизнесе существуют свои особенности. Это связанно с широким диапазоном предоставляемых услуг в данной сфере и разнообразием в оплате счетов.

     НДС. Порядок исчисления, уплаты и учета  данного налога определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на добавленную  стоимость». Для организаций, оказывающих  услуги общественного питания, порядок  исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация общественного питания является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке. Организации общественного питания в процессе своей деятельности осуществляют реализацию продукции собственного изготовления и покупных товаров. Налоговая база при реализации определяется организацией общественного питания в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога». То есть налоговая база по НДС в организации общественного питания представляет собой стоимость реализованной продукции и товаров, по которым они реализуются покупателю за исключением НДС). Организации общественного питания формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости продуктов, использованных при изготовлении собственной продукции, а также перепродаваемых товаров по ценам их приобретения с использованием торговой наценки. Одной из особенностей в исчислении НДС в организациях общественного питания является то, что очень часто изделия кухни (либо товары для перепродажи) облагаются налогом по разным ставкам. Поэтому ресторану нужно вести раздельный учет операции, связанных с реализацией продукции и перепродажей товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации следующих продовольственных товаров:

• Мяса и мясопродуктов;
• Скота и птицы в живом весе;
• Копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины мяса птицы-балыка, карбонада, шейки, окорока, филея;
• Свинины и говядины закопченных;
• Молока и молокопродуктов;
• Яйца и яйцепродуктов;
• Масла растительного;
• Маргарина;
• Сахара;
• Соли;
• Зерна, кормовых смесей, зерновых отходов;
• Хлеба;
• Муки;
• Макаронных изделий;
• Рыбы живой;
• Море- и рыбопродуктов;
• Продуктов детского и диабетического питания;
• Овощей.

В остальных  случаях налогообложения услуг  организации ресторанного сервиса, производится по налоговой ставке 20 %.

     Налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Все расходы предприятий общественного питания текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относится стоимость товаров, реализованных в данном отчетном периоде, а также расходы по их доставке до склада, если они не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца [6, c. 189-190].

     Лицензионные  сборы. За право торговли винно-водочными изделиями рестораны уплачивают лицензионный сбор, который относится к местным налогами сборами установлен подпунктом «л» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Размер сбора для юридических лиц – 50 МРОТ в год. Если организация, помимо винно-водочных изделий, реализует и другие товары, то она уплачивает как лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, так и сбор за право торговли.

     Транспортный  налог. Организации сферы ресторанного бизнеса, владеющие каким-либо транспортом, должны уплачивать транспортный налог. Транспортный налог устанавливается главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ [ 6, c.191-192].