Особенности налогообложения юридических лиц в РФ

n="justify">    Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного  наследуемого владения. Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных  им по договору аренды.

    Объектами обложения земельным налогом  являются земельные участки, предоставленные  юридическим лицам и гражданам, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

    Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как  его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно  в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования. ¹⁴

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

    Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.

    Налоговыми  льготами обладают организации народных художественных промыслов, общероссийские общественные организации инвалидов, а также ряд других организаций.

    Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.¹⁵

    Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее  последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом¹⁶.

    На  основании выше  перечисленного можно сделать вывод. В РФ предприятиям и организациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета. Выбор системы остается за предприятием. На основании этого выбора формируется система налогов, взимаемых с предприятия.  Таким образом, взимание налогов с организации в большей степени зависит от политики, применяемой на предприятии. Организациям  дано так же право на применение льгот при налогообложении. Качественная и  правомерная работа, как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера  оказывает огромное влияние на сумму взимаемых с предприятия налогов и других платежей в бюджет.   

2.4. Специальные  налоговые режимы 

    В Российской Федерации в процессе реформирования бухгалтерского и налогового учета на основе программы реформирования бухгалтерского учета на международные  стандарты финансовой отчетности (МФСО) планомерно вводятся и адаптируются на бухгалтерский учет в РФ специальные режимы налогообложения:

    1. Система налогообложения  для сельскохозяйственных  производителей (единый  сельскохозяйственный  налог).

    Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл.26¹  НК РФ.

    Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации  и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее  первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации этой продукции  составляет не менее 70 процентов.

    Сельскохозяйственные  товаропроизводители  имеют право  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти месяцев  того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, составляет 70 процентов.

    Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Налоговая ставка по налогу устанавливается в  размере 6 процентов.

    Единый  сельскохозяйственный налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная  доля налоговой базы и подлежит уплате  по истечению налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

    2. Упрощенная система  налогообложения.

    На  упрощенную систему налогообложения  могут перейти  организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход  от реализации не превысил 20 миллионов рублей (без НДС).

      Не в праве применять упрощенную  систему налогообложения:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. а также другие организации, перечисленные в ст.346 гл. 26  НК РФ.

    Объектом  налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в размере 15 процентов.

    Налогоплательщики-организации  по истечении налогового периода  (календарный год) представляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев)  декларации представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  книги учета доходов и расходов¹⁷.

    3. Система налогообложения  в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

    Налогоплательщиками данного налога являются организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

    Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.¹⁸

    Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

    Налогоплательщик  обязан уплатить налог по итогам налогового периода (квартал)  не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Налоговые декларации предоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа  первого месяца следующего налогового периода.

    4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

    В целях развития недропользования и  инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих  в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе  и (или) в пределах исключительной экономической  зоны принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ  «О соглашениях о разделе продукции»

    Предусмотренное этим законом соглашение  о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении,  и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между его сторонами.

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях  о разделе продукции».

    Таким образом, в РФ формируется  система  учета, которая смогла бы в полном объеме удовлетворить интересы  западных инвесторов  в российской экономике. Наиболее актуальны сейчас проблемы  планомерного введения глав Налогового кодекса РФ, регулирующие  правоотношения в РФ. Предприятия, работающие по МФСО, в данном  случае наиболее  открыты для работы с зарубежными фирмами. В результате своей финансово-хозяйственной деятельности  большая часть налоговых платежей поступает в бюджет РФ, что оказывает существенное влияние на  Экономическое развитие РФ и   на  социальные программы, проводимые Правительством РФ.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    III. Налог на прибыль  корпораций зарубежных стран 

     Международные договоры во избежание двойного  налогообложения  и  предотвращения уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных  интересов двух  или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений  и  обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц, договаривающихся стран. Рассмотрим, каким образом построена система налогообложения юридических лиц в зарубежных странах и сравним их.

     3.1. Налог на прибыль в Германии

     В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

     Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

     Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.¹⁹