Особенности косвенного налогообложения в Таможенном союзе

Создавая ЕврАзЭС, пять государств заявили, что перед новым объединением поставлены три основные задачи - обеспечение режима свободной торговли, формирование Таможенного союза /ТС/, образование единого экономического пространства и введение единой валюты. Важнейшей задачей обновленной организации было провозглашено совместное вступление стран- участниц во Всемирную торговую организацию /ВТО/.

В августе 2006 года на неформальном саммите ЕврАзЭС трем государствам - России, Белоруссии и Казахстану как наиболее развитым странам сообщества - было поручено подготовить пакет необходимых документов для создания ТС. Было решено, что остальные страны ЕврАзЭС будут присоединяться к нему по мере своей готовности.

Россия, Белоруссия и Казахстан, на территории которых проживают около 180 млн человек, обладают почти 83 проц. экономического потенциала бывшего СССР, и их объединенная экономика может существенно возрасти за счет снятия таможенных ограничений. Совокупный ВВП трех стран составляет 2 трлн долларов, а совокупный товарооборот - 900 млрд долларов. По мнению президента Казахстана Нурсултана Назарбаева, экономический эффект от создания Таможенного союза для России оценивается в 400 млрд долларов, для Белоруссии и Казахстана - более чем в 16 млрд долларов. Кроме того, Таможенный союз может занять ключевые позиции на мировом энергетическом и зерновом рынках, т.к. совокупные резервы нефти трех стран составляют 90 млрд баррелей, а доля в мировом экспорте пшеницы - 17 проц.

Таможенный союз - единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле действует единый таможенный тариф, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В отличие от зоны свободной торговли, в Таможенном союзе предусмотрена единая таможенно- тарифная и торговая политика в отношении стран, не входящих в союз. В связи с этим государствам-участникам ТС необходимо унифицировать свои торговые отношения с третьими странами. Так, у России насчитывается порядка 120 базовых торговых договоров с другими странами, у Казахстана - 50, у Белоруссии - 40.

6 октября 2007 года в Душанбе  Россия, Белоруссия и Казахстан  подписали Договор о создании  единой таможенной территории  и формировании Таможенного союза, а также утвердили План действий  по его созданию. Для обеспечения  условия функционирования и развития  союза был создан единый наднациональный  регулирующий орган - Комиссия Таможенного  союза.

9 июня 2009 года в Москве  главы правительств России, Белоруссии  и Казахстана одобрили предложения  по этапам и срокам создания  единой таможенной территории. Согласно  принятым документам, ТС формально  начал свою работу с 1 января 2010 года, когда вступил в силу  Единый таможенный тариф /ЕТТ/, предусматривающий  одинаковые для трех стран  ставки ввозных пошлин. На следующем  этапе, с 1 июля 2010 года начал действовать  единый Таможенный кодекс. И на  третьем этапе формирования ТС - 1 июля 2011 года - весь таможенный  контроль планируется вынести  с внутренних границ стран- участниц ТС на внешний контур союза.

При распределении таможенных платежей Россия будет получать 87,97 проц. собираемых платежей, Белоруссия - 4,7 проц., Казахстан - 7,33 проц.

19 декабря 2009 года в Казахстане  на неформальном саммите СНГ  президенты России, Белоруссии и  Казахстана договорились достигнуть  к 1 января 2012 года самого высокого  уровня экономической интеграции - создать в рамках ТС единое  экономическое пространство. Президенты  поручили переговорным группам  разработать необходимые документы  для ЕЭП к 1 июля 2011 года.

28 мая 2010 года на заседании  Высшего органа Таможенного союза  премьер- министры России и Казахстана  Владимир Путин и Карим Масимов подписали соглашение, согласно которому Россия и Казахстан создают с 1 июля текущего года Таможенный союз на двусторонней основе. Таможенный кодекс Таможенного союза /ТКТС/ ратифицирован двумя странами.

Третье государство Таможенного союза - Белоруссия - не принимала участие во встрече 28 мая. Белорусская сторона объяснила это "некоторыми нерешенными спорными вопросами в рамках ТС", самым острым из которых является экспортные пошлины на российскую нефть и нефтепродукты, поставляемые в Белоруссию. Вместе с тем, Белоруссия заявила, что не отказывается от участия в Таможенном союзе. Буквально за день до саммита в Астане белорусский лидер Александр Лукашенко, сообщил, что Белоруссия ратифицировала все соглашения, касающиеся Таможенного союза, в том числе Таможенный кодекс. Таким образом, Таможенный союз снова складывается в формате "тройки", как это было задумано изначально, а не российско-казахстанской "двойки", как это получалось из-за сохраняющейся особой позиции Минска по пошлинам на нефтепродукты. "Мы на сегодняшний день ратифицировали все договоры и соглашения, касающиеся Таможенного союза, - сказал Лукашенко перед приездом в Астану. - Таможенный кодекс мы ратифицировали. Мы сейчас находимся в той же системе координат, что и они /Россия и Казахстан/".

Еще одним спорным вопросом при разработке Таможенного кодекса были пошлины на ввоз автомобилей физическими лицами. В Белоруссии эти сборы ниже, чем в России и Казахстане. Стороны решили до июля 2011 года установить переходный период, в который каждая страна, по крайней мере, на год сохранит свои ставки.

Таможенный кодекс - один из важнейших документов Таможенного союза. Его правила основаны на нормах Международной конвенции об упрощении и согласовании таможенных процедур /Киотской/.

Новый ТКТС со всеми поправками вступил в силу в России 1 октября 2010 года. До этого времени будет действовать Таможенный кодекс РФ, за исключением тех норм, которые противоречат кодексу Таможенного союза. Для России ТКТС кодекс означает изменение правил ввоза физическими лицами товаров, приобретенных за рубежом. Если раньше без уплаты сборов можно было ввезти 35 кг товаров общей стоимостью в 65 тыс рублей, то теперь норма повышается до 50 кг, а общая стоимость товаров не должна превышает 1,5 тыс евро /примерно 57 тыс рублей/. Изменяются с 1 июля и правила ввоза алкоголя: 5 литров вместо прежних 10-ти, а объем беспошлинного алкоголя увеличился с двух до трех литров. Для декларирования товаров личного пользования теперь действует только один документ - пассажирская таможенная декларация; все остальные формы декларации упразднены.

Таможенное оформление товаров на казахстанско-российской границе с 1 июля отменено, остается лишь таможенный контроль. Он сохранится на т.н. переходный период для товаров, по которым стороны договорились. Так, по просьбе Казахстана переходный период сохранен по 409 позициям Единого таможенного тарифа.

Таможенная граница и таможенное оформление между Белоруссией и Россией сохраняется, пока Белоруссия не ратифицирует ТКТС и не присоединится к союзу трех стран в полном формате.

2.2 Изменения таможенного  законодательства

В первую очередь необходимо обратить внимание на ряд изменений в таможенное законодательство, которые окажут положительный эффект на внешнеэкономическую деятельность компаний при торговле c третьими странами после вступления в силу Кодекса. Данные изменения включают в себя, в частности, следующие:

Вводится институт «уполномоченного экономического оператора», который позволит пользоваться специальными упрощенными процедурами таможенного оформления (например, выпускать товары до подачи таможенной декларации).

Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении условно выпущенных товаров (т.е. товары, ввезенные с таможенными льготами, например, товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал) существует в течение 5 лет. Это означает, что по истечении пятилетнего срока импортеры могут свободно распоряжаться такими товарами.

Предусматривается возможность вносить изменения в таможенную декларацию после выпуска товаров, что может позволить решить проблемы, в случаях, когда количество и/или наименование товаров в транспортных документах отличается от количества и/или наименования фактически ввезенных товаров.

В таможенную стоимость будет необходимо включать расходы по транспортировке до места ввоза на территорию Таможенного союза, т.е. у компаний будет возможность уменьшить таможенную стоимость на сумму расходов по транспортировке по территории государств-участников Таможенного союза.

Согласно соглашению стран-участниц Таможенного союза, лицензионные платежи за право распределения или перепродажи товаров не включаются в таможенную стоимость, если такие платежи не являются условием продажи товаров для вывоза на территорию Таможенного союза. Следует, однако, отметить, что соглашением не определено, что именно считать «условием продажи», что может привести к различным толкованиям данного положения и, соответственно, к неясности в вопросе включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров.

таможенный союз косвенный налогообложение экспорт

Кодексом также установлен ряд новаций, которые могут повлечь возникновение у компаний различных рисков, в частности:

Российские таможенные органы получат право использовать для целей контроля за таможенной стоимостью товаров стоимость аналогичных товаров, ввозимых из третьих стран на территорию других стран Таможенного союза;

Срок таможенного контроля после выпуска товаров увеличивается с 1 года до 3 лет. Также таможенные органы будут иметь право проводить таможенный контроль не только в отношении компаний, которые осуществляют внешнеторговую деятельность, но и в отношении любой компании, которая владеет импортированными товарами.

В настоящее время разработка нормативных документов, регламентирующих вопросы таможенного оформления в рамках Таможенного союза, еще окончательно не завершена и может создать практические сложности при таможенном оформлении.

Помимо изменений в таможенное законодательство в целом, создание Таможенного союза приведет к значительному упрощению порядка таможенного оформления между странами Таможенного союза. В частности, при поставках товаров, как происходящих из государств Таможенного Союза, так и выпущенных в свободное обращение, между странами-участницами Таможенного союза будет отменено таможенные оформление (за исключением ряда товаров). При этом предполагается сохранение упрощенного декларирования для статистических целей.

Кроме того, в связи с вступлением в силу нового таможенного законодательства, начиная с 1 июля 2010 года, для России и Казахстана установлен особый порядок взимания косвенных налогов в отношении товаров, работ и услуг. Данный порядок в первую очередь относится к взаимоотношениям государств – участниц Таможенного союза. Порядок налогообложения косвенными налогами операций России и третьих стран останется прежним.

Комиссия Таможенного союза установила особенности уплаты косвенных налогов (НДС и акцизы), а также порядок подтверждения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов в переходный период. Соответствующее решение от 18.06.10 № 293 вступило в силу с 25 июля 2010 года.

С 1 июля 2010 года начали действовать документы, которые скорректировали правила начисления косвенных налогов при сделках между организациями из стран-участниц Таможенного союза (Россия, Белоруссия, Казахстан).

В частности, теперь закреплено, что при ввозе товаров российский импортер перечисляет НДС и акцизы не таможенному, а налоговому органу. А как быть, если на 1 июля соответствующая таможенная процедура еще не была завершена? В документе сказано, что в этом случае НДС и акцизы перечисляются таможенным органам.

Также Комиссия определила переходные положения в отношении товаров, предварительно задекларированных импортером до 1 июля 2010 года, а отгруженных экспортером уже после этой даты. В такой ситуации для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов экспортер представляет копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение. Заявление об уплате косвенных налогов он предъявить не сможет, поскольку импортер на момент декларирования товаров еще не был обязан оформить этот документ.

Также вступили в силу поправки в законодательство, связанные с Таможенным союзом России, Белоруссии и Казахстана. По сути, изменения приведут к отмене действующего Таможенного кодекса РФ и скорректируют правила начисления косвенных налогов при сделках между организациями из стран-участниц Таможенного союза.

Таможенный союз создан в рамках Евразийского экономического сообщества. В сообщество, помимо перечисленных выше стран-участниц таможенного союза, входят также Киргизия, Таджикистан и Узбекистан. Сообщество образовано в соответствии с Договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в Душанбе 06.10.07).

В настоящее время, помимо Договора от 06.10.07, уже действуют несколько важнейших документов, принятых в рамках Таможенного союза. Среди них:

— Договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007);

— Соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;

— Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130).

В рамках Таможенного союза осуществляется интеграция по следующим направлениям:

1) снятие ограничений  на передвижение товаров внутри  Таможенного союза;

2) унификация таможенно-тарифного  и нетарифного регулирования  в отношении товаров, ввозимых  на территорию Таможенного союза, и товаров, вывозимых с его  территории;

3) унификация порядка  исчисления и уплаты косвенных  налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри Таможенного  союза.

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36, с 1 июля 2010 года вступили в силу документы, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при внутрисоюзных операциях. Кроме того, в этот же день начали действовать другие нормативно-правовые акты, определяющие параметры таможенно- тарифного регулирования.