Особенности косвенного налогообложения в Таможенном союзе

Введение

Глава 1. Теоретические основы косвенных налогов

1.1 Обложение экспорта, импорта НДС

1.2 Налогообложение  экспортных товаров акцизами

Глава 2.Формирование таможенного союза

2.1 Таможенный  союз Республики Беларусь, Республики  Казахстан и Российской Федерации

2.2 Изменения таможенного  законодательства

Глава 3. Особенности косвенного налогообложения в Таможенном союзе

Заключение

Список литературы

Приложение 1

 

Введение

 

Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся вопросов уплаты акцизов и НДС, как косвенных налогов при перемещении товаров через границы стран Таможенного союза, вопросов законодательного регулирования в Российской Федерации, необходимостью повышения социальной эффективности правоприменительной практики. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является исследование механизма взимания косвенных налогов, что может быть достигнуто только при глубоком анализе текущего состояния правового регулирования рассматриваемого вопроса.

Выбор темы исследования обусловлен ускоренным процессом интеграции экономик стран участниц таможенного союза, для создания единого экономического пространства на данной территории. Для чего необходимо четкое функционирование экспортно-импортных отношений стран участниц. А также понимание механизмов взимания косвенных налогов при этих операциях. Несмотря на то, что нормативно правовое регулирование косвенного налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Следует отметить, что, по мнению автора, правоприменитель сталкивается с многочисленными проблемами, обусловленными несовершенством соответствующих юридических конструкций.

Целью работы является выявление особенностей косвенного налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ТС.

Для этого в работе были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть понятие, сущность  и значение косвенных налогов.

2. Проанализировать процесс  создания Таможенного союза.

3. Выявить особенности  переходного периода к единому  таможенному пространству.

4. Определить сущность  косвенного налогообложения в  рамках Таможенного союза.

Объектом исследования является товар, подлежащий налогообложению при перемещении через таможенную границу ТС, предметом исследования являются налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость).

Структура работы подчинена ее целями и задачами, выражающим научно-практический характер работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, перечня использованной литературы и приложений.

 

Глава 1. Теоретические основы косвенных налогов

 

Существует множество понятий для определения термина налоги. В одном из вариантов под налогом понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Согласно ст. 146 НК объект налогообложения НДС — это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, к объектам обложения НДС относятся: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК); ввоз товаров на таможенную территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК).

Таким образом, к объекту обложения НДС относится четыре вида операций:

1.реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных  прав на территории РФ; 2)

2.передача на территории  РФ товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд;

3.выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4.ввоз товаров на территорию  РФ.

По Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами налогообложения Акцизами признаются следующие операции:

1.реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации (за исключением подакцизных  товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

2.оприходование организацией  или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3.получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство. И так далее согласно ст.182 НК РФ.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления.

Что же касается непосредственно роли косвенных налогов в структуре поступления всех налогов в бюджет, то можно привести следующую информацию. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за первое полугодие 2010 года выросли на 30% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составили 3,74 триллиона рублей, свидетельствуют данные Федеральной налоговой службы (ФНС). Поступления налога на добавленную стоимость на товары, производимые в РФ, выросли на 17% и составили 647,4 миллиарда рублей, против 549,2 миллиарда в 2009 году. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ из Белоруссии, поступило 19,1 миллиарда рублей, что на 39,5% больше, чем в январе-июне 2009 года. Поступления по акцизам в федеральный бюджет составили 53,6 миллиарда рублей и выросли на 45,6%, в консолидированные бюджеты регионов - выросли на 33,6% и достигли 156,4 миллиарда рублей.

Из этой информации можно легко понять, что косвенные налоги составляют чуть менее трети всех налоговых поступлений. Это только подчеркивает значимость и необходимость для государства косвенного налогообложения.

1.1 Обложение экспорта, импорта НДС

 

Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается по нулевой налоговой ставке, а НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Указанные положения не распространяются на реализацию товаров в республику Беларусь, а также на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ.

Реализация товаров в республику Беларусь облагается НДС по ставкам, установленным для реализации товаров внутри Российской Федерации. При этом НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету на общих основаниях. Рассмотрим порядок применения нулевой налоговой ставки в случае экспорта товаров, освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Пункт 5 статьи 149 НК РФ запрещает организации отказываться от налогового освобождения в зависимости от того, кто является покупателем.

Поэтому если организация пользуется льготами, предусмотренными пунктом 3 статьи 149 НК РФ, то и реализация указанных товаров на экспорт не подлежит налогообложению даже по ставке 0 процентов. Соответственно и НДС, уплаченный при производстве (закупке) таких товаров, не возмещается.

Если же организация возмещает НДС по экспорту необлагаемых товаров, то ей следует отказаться от применения этой льготы при реализации товаров внутри Российской Федерации.

Рассмотрим, какие документы необходимо представить в налоговый орган, чтобы подтвердить правомерность нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов по экспортируемым товарам. К этим документам относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным  лицом на поставку товара за  пределы таможенной территории  Российской Федерации;

- выписка банка (копия  выписки), подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранного  лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в  российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ требует зачисления экспортной выручки именно со счета покупателя экспортных товаров. Вместе с тем для соблюдения норм валютного законодательства важно лишь обеспечить зачисление выручки на счет экспортера, открывшего паспорт сделки. А вопрос, от кого поступила указанная выручка, не имеет особого значения.

Поэтому для правомерного применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов в случаях, когда выручка поступает от третьего лица, рекомендуем составлять тройственный договор либо представлять копии документов, на основании которых иностранный покупатель передает обязанность по оплате товаров третьему лицу;

- грузовая таможенная  декларация (ее копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта, и российского  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится  пункт пропуска, через который  товар был вывезен за пределы  таможенной территории Российской  Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза (в настоящее время это республика Беларусь) - представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров;

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с отметками  пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров  за пределы территории Российской  Федерации. Организация может представлять  любой из перечисленных документов  с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются также следующие документы:

- копия поручения на  отгрузку экспортируемых грузов  с указанием порта разгрузки  с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской  Федерации;

- копия коносамента на  перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за  пределами таможенной территории  Российской Федерации.