Органы управления и контроля в налоговой сфере

Становление налогового контроля на протяжении нескольких лет в трудных условиях, вызванных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых инспекций, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе и др. накладывает определенный отпечаток на организацию и действенность налогового контроля. Однако уже можно сделать некоторые выводы относительно значения контроля за поступлением налогов, его влияние на сферы экономики  и общества, а также показать необходимость его дальнейшего совершенствования.

Основными направлениями по повышению эффективности налогового контроля является:

– совершенствование всей налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;

– реформирование системы налогового администрирования;

– непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций;

– улучшение материально – технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Основными задачами совершенствования системы налогового контроля целесообразно обозначить, с одной стороны, создание необременительных условий уплаты  налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, а с другой пресечения имеющейся практики уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах. В связи с изложенным представляется необходимым:

– установить в качестве основной задачи проведение налоговых проверок проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

–  законодательно разграничить формы и методы налогового контроля. В качестве форм налогового контроля следует обозначить учёт налогоплательщиков и налоговые проверки. К методам отнести получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверку данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

– конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой  налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. Представляется, что решить эту проблему можно путем установления в ст. 93 НК РФ перечня документов, который вправе истребовать налоговый орган (к таким документам следует отнести счета–фактуры; акты выполненных работ; книгу покупок; реестр сведений о доходах физических лиц; договоры, заключенные с контрагентами; расчетно-платежные документы; документы подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учётной политике и декларации по НДС);

–  разграничить субъектов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена в Налоговом кодексе РФ и Кодексе об административных правонарушениях РФ. Нецелесообразно выделение в качестве субъектов административных нарушений законодательства о налогах и сборах физических ли, по причине того, что ответственность этих лиц установлена в НК РФ.

– ввести запрет на предоставление уточненной деклараций по истечении срока уплаты налога, а также на момент проведения налоговой проверки.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей  возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей.

Следует сказать, что определенные шаги в направлении совершенствования мер налогово – контрольной деятельности государства уже сделаны. В целях обеспечения системного подхода к отбору  объектов для выездных налоговых проверок разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.18 В Концепции предусмотрен специальный алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, который располагают налоговые органы (включая сведения из внешних источников), и определении зон риска совершения налоговых правонарушений.

Мероприятия по налоговому контролю должны быть построены и проводиться в соответствие с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение контрольных мероприятий не должны превышать доходы от этой деятельности.

Такой подход к организации налоговых проверок позволит не только  максимально сэкономить  время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех сфер финансово-хозяйственной деятельности, в которых вряд ли допущены нарушения, но и рационально спланировать план действий проверяющих.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Но самое главное,  не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций  налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиком, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно–консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.19

Другой важной проблемой повышения эффективности налогового контроля является отсутствие культуры уплаты налогов. При наличии такой культуры хозяйствующие субъекты и население должны были бы рассматривать уплату налогов как строгую обязанность, отступление от которой от которой вызывало бы серьезные негативные последствия. Одной из важных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика. Честный налогоплательщик – хороший гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов–нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией.

Следует отметить, что недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдения законодательства наносят ощутимый вред самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

Поэтому в целях полного и своевременного информирования населения по вопросам налогообложения, оказания консультативной помощи налогоплательщикам представляется необходимым:

– внедрить в практику систему информационно–разъяснительной работы для налогоплательщиков;

 – обеспечить постоянное  участие сотрудников правоохранительных  органов и контролирующих органов  в семинарах, проводимых различными  учебными центрами по разъяснению  государственной политики и валютного  законодательства;

 – проводить консультационные  совещания, конференции с представителями  союзов производителей, объединениями  предпринимателей по вопросам  налогообложения;

 – осуществлять оперативную  публикацию актуальных и злободневных  материалов по проблемам налогообложения;

– публиковать в печатных изданиях разъяснения законодательных актов по налогообложению.

Предлагаемые меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком.

Заключение

Необходимо отметить, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.

Устойчивое соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.

Посредством контроля, устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

В настоящее время необходимо проводить совершенствование органов налогового контроля, системы налогового контроля. И лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.

Немаловажную роль играет целенаправленное повышение культуры уплаты налогов у населения. Для этого необходимо внедрять в практику информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками.

В то время как законодательно установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, из формулировки ст. 30 НК РФ следует, что главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет. Каждая Инспекция в ходе работы решает только «мелкие» задачи, исполнение которых формирует её показатели без учета достижения главных целей возложенных на налоговые органы, как на единую централизованную систему. В результате чего, понижается результативность работы налоговых органов в целом, происходит попустительство в отношении налоговых правонарушений и преступлений, что выражается в более низкой собираемости налогов и ведет к росту теневой экономики.        

  На мой взгляд, главными причинами  отсутствия заинтересованности  отдельно взятых налоговых инспекций  достижения общей цели являются  следующие управленческие ошибки:

1. Отсутствие работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов;
2. Отсутствие работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений);
3. Искусственно созданная конкуренция между налоговыми органами.;
4. Отчетные показатели отдельно взятой Инспекции не отражают эффекта от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы;
5. Неправильно поставленный контроль деятельности налоговых инспекций;
6. Фактическое отсутствие единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов.

Конечно, после описания каких-либо проблем необходимо предложить пути их решения, но, понимание путей решения, по моему мнению, идет через выявление и осознание совершенных ошибок. Потому для улучшения взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений) необходимо в первую очередь исправить вышеописанные управленческие ошибки.

Список использованной литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 8 мая 2013 г. - М.: Кнорус, 2013.
2. Положение о Федеральной налоговой службе: Утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506.- В ред. от 14.03.2005.-П.4
3. Соглашение о взаимодействии Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Приложение к Приказу МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 №77/АС – 3-06/36. Ст. 1.
4. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N25.
5. Ашмарина, Е.М. Налоговое право как инструмент регулирования экономических процессов  / Е.М  Ашмарина // Финансовое право. – 2003. –  № 2.
6. Василевская, Т. И. Налоговое право: практич. рекомендации / Т.И. Василевская. – Минск: Белпринт, 2009. – 544 с.
7. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы - 4-е издание, испр. и доп. М. 2009.
8. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. – М.: КноРус, 2009. – 128 с.
9. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации.: Автореф. дис. к. э. н. М., 2009.
10. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник для бакалавров Гриф МО. Юрайт. 2013.
11. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. Балтиной. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2009.
12. Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории: учеб. / О.А. Ногина. – М.: СПб. Питер, 2008. – 160 с.
13. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. – Люберцы: Юрайт, 2010. – 688 с.
14. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учеб. пособие. / В.Г. Пансков - М.: Изд-во Айрис - пресс, 2011. - 431 с.
15. Пепеляев, С.Г. Основы налогового права: учеб. пособие / С.Г. Пепеляев, Кайгородов Г.М., Овсепян А.К. - М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2009. - 192с.
16. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. – Минск: Книжный Дом, 2006. – 448 с.  
17. Турчина О. В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля в России/ О. В. Турчина// «Налоги» 2010 г. №4.
18. Халипов С.В. Таможенное право. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Зерцало-М, 2006. – 440 с.
19. Химичева Н. И. Финансовое и налоговое право. Практикум. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2009. – 216 с.
20. Официальный сайт Федеральной службы статистики. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru.
21. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.ru.