Органы управления и контроля в налоговой сфере

Проведем анализ контрольной деятельности Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по республике Северная Осетия-Алания за период с 2009 по 2011 годы.

Анализ состава и структуры налогоплательщиков УФНС РФ по РСО-Алания отражен в таблице № 1.

Таблица № 1

Показатели	2009 г.		2010 г.		2011 г.		Изменение
	Кол-во	Уд. вес, %	Кол-во	Уд. вес, %	Кол-во	Уд. вес, %	2010 г.	2011 г.	За 2 года
Число налогоплательщиков, всего	76594	100	38353	100	49873	100	-38241	11520	-26721
Юридические лица	4441	5,7	4603	12	6399	12,8	162	1796	1958
Индивидуальные предприниматели	4933	6,4	5341	13,9	9677	19,4	408	4336	4744
Физические лица	67220	87,7	28409	74	33797	67,7	-38811	5388	-33423

*Источник: данные УФНС по РСО-Алания, расчеты автора.

 

В соответствии с данными таблицы №1, число налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, к 2012 г. изменилось: количество предприятий увеличилось за 2 года на 1958 предприятий, количество ИП-на 4744, а количество физ. лиц уменьшилось на 33423 человека.

В настоящее время в РСО-Алании, как в целом по России, сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на учет налогоплательщиков.

Динамика проведения камеральных налоговых проверок по Республике Северная Осетия-Алания за 2009-2011 гг. представлена в таблице № 2:

Таблица № 2

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Всего проверок, из них:	27 356	23 706	26 643
выявивших нарушения	2 317	2 032	2 098
Результативность, %	3,0	3,2	2,8
Доначислено (тыс. руб.):	116 122	81 140	108 010
налоги	84 124	53 685	78 779
пени	316	308	211
штрафы	31 682	27 147	29 020

*Источник: данные УФНС по РСО-Алания, расчеты автора

 

Проанализировав данные таблицы №2, можно сделать определенные выводы. За 2009 год УФНС по РСО-Алания было проведено 27 356 камеральных налоговых проверок. По сравнению с 2010 годом количество камеральных проверок уменьшилось на 3650. Это объясняется тем, что с 1 января 2010 года в силу вступили изменения в налоговом законодательстве, в частности, налогоплательщики освобождены от представления расчетов по авансовым платежам за 1-3 квартал по земельному и транспортному налогам. Кроме того, за 2009 год налогоплательщиками представлялись налоговые декларации по единому социальному налогу и ОПС.

За 2010 год проведено 23 706 проверок, а за 2011 год - 26 643 камеральных проверок, т.е., к 2011 году количество проверок увеличилось на 2 937 или на 11 %.

Всего за 3 года налоговой инспекцией было проведено 77 705 камеральных проверок, выявлено 6 447 нарушений, при этом дополнительно начислено в бюджеты 305 272 тыс. руб.

Динамика проведения выездных налоговых проверок по Республике Северная Осетия-Алания за 2009-2011 гг. представлена в таблице 3.

Таблица № 3

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	отклонения
				2010 к 2009, %	2011 к 2010, %	2011 к 2009, %
Всего проверок, из них:	109	111	115	101,7	103,6	105,5
Выявивших нарушения	109	111	115	101,7	103,6	105,5
Результативность, %	100	100	100	100	100	100
Всего проверок юр. лиц	62	63	68	101	107,9	109,6
Всего проверок физ. лиц	47	48	47	102	97	100
Доначислено в ходе проверок, вкл. пени и штрафы (тыс. руб.)	26 309	15 068	18 976	57	126	72
То же по юр. лицам (тыс. руб.)	25 980	14 558	17 996	56	124	69
То же по физ. лицам (тыс. руб.)	329	510	980	155	192	297

*Источник: данные УФНС РФ по РСО-Алания за 2009-2011 гг.

 

Как видно из таблицы №3, УФНС РФ по РСО-Алания каждый год проводила почти одинаковое количество проверок, для юр. лиц – в пределах 63-68, а для физ. лиц – на уровне 47, при этом показывая 100%-ю результативность. Само количество проводимых проверок не говорит о качестве налогового контроля. Об эффективности налогового контроля свидетельствуют такие показатели, как результативность, суммы доначислений, уровень снижения нарушений из года в год. Но главным показателем эффективности налогового контроля были и остаются – наиболее полный учет налогоплательщиков и обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ.

Анализируя данные таблиц №2 и №3 можно так же сделать вывод, что выездные проверки являются более результативными, чем камеральные. Это видно и по количеству выявляемых нарушений, и по  суммам доначислений. Более половины выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщики по-прежнему  остаются несознательными и уменьшать количество налоговых проверок нельзя.

Данные проверок налогоплательщиков-организаций и физических лиц по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в 2011 г. отражены в таблице №4.

Таблица № 4

Показатели	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб.
	Всего	По выездным			По камеральным			Доначислено
		нал.	пени	штрафы	нал.	пени	штрафы
Всего по результатам контрольных мероприятий	198,8	52,7	9,3	12,1	11,2	547	7,4	105,4
Всего по налогам и сборам	135,3	39,5	7,9	12,0	2,9	0	3,6	69,1
Налоги на прибыль и доходы	70,419	31,010	6,364	7,897	1,1	0	0,6	23,4
Налоги на товары (р/у), реализуемы на территории РФ	41,5	7,6	1,4	3,6	0,7	0	1,3	26,7
Земельный налог	3,1	0,1	0,5	0,4	0,05	0	0,2	2,3
Транспортный налог	1,9	0,5	0,005	0,004	0,2	0	0,2	1,5
Платежи за пользование природными ресурсами	6,2	0	0	0	0	0	0	6,2
Налоги на совокупный доход	6,4	0,4	0,02	0,05	0,7	0	0,9	4,4
УСН	44,5	13,0	1,2	0,05	1,6	0	2,3	26,2
Страховые взносы	16,0	0,1	0,1	0,004	5,8	0,5	0,7	8,8
Контрольная сумма	772,1	205,5	37,4	52,2	37,2	1,6	27,2	410,8

*Источник: данные УФНС по РСО-Алания.

 

На 01.01.2011 года в бюджет республики поступило 11,4 млн. руб. на имущество или 35%, что по сравнению с предыдущим годом возросло на 363 тыс. руб. или на 5,7%. На 1.01.2012 поступления налога на имущество физических лиц составило 10,3 млн. руб., что на 1,1 млн. руб. меньше по сравнению с 2011 годом. По наиболее крупным налогоплательщикам разосланы заказные письма о начисленных суммах. Так же ведется постоянная работа в БТИ по уточнению списков плательщиков налогов на имущество и землю. Проведено 6 рейдовых мероприятий по торговым точкам и маршрутным такси, в результате чего предъявлено 27 административных штрафных санкций на сумму 2,7 млн. рублей. Камерально проверено 135 деклараций 3 НДФЛ на возмещение налогов из бюджета в связи с приобретением квартир и обучения.

Динамика изменения задолженности по налогам и сборам во все уровни бюджета за 2009-2011 гг. (в млн. руб.) показана в таблице № 5.

Таблица №5

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. к 2009 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. к 2010 г.
Задолженность по налогам, всего	256,9	624,0	367,1	717,6	93,6

* Источник: данные УФНС по РСО-Алания, расчеты автора.

 

Как видно из таблицы № 5, задолженность по налогам во все уровни бюджета ежегодно меняется. Так, за 2010 г. задолженность во все уровни бюджета увеличилась более чем в 2 раза или на 243%. А за 2011 год задолженность во все уровни бюджета увеличилась на 93,6 млн. руб. или на 115%. В результате, за анализируемый период прирост задолженности составил 460,7 млн. руб. (с 256,9 до 717,6 млн. руб.).

Задолженность по налогам и сборам в целом в бюджет по состоянию на 31.12.2009 г. составила 198,4 млн. руб. По состоянию на 31.12.2010 г. – 256,9 млн. руб., т.е. увеличилась на 58,5 млн. руб. За 2010 г. задолженность в бюджет выросла на 367,1 млн. руб. и составила 624,0 млн. руб.

Рассмотрим динамику доначислений по основным видам администрируемых налогов за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Таблица № 6

№	Налоги	2009	2010	2011	Отклонения в % 2011 г. от
					2009	2010
1	на прибыль, доходы	11 458	3 484	5 848	51	167
2	на прибыль организаций	9 062	2 044	2 867	23	32
3	на добавленную стоимость	10 870	6 880	6 234	57	57
4	НДФЛ	2 396	1 440	2 981	124	207
5	на имущество	1 359	1 713	1 689	124	98
6	земельный	1 074	1 273	2 703	251	212
7	транспортный	314	378	825	262	218
8	единый социальный	1 234	1 340	1 677	136	125
9	по выездным проверкам	17 053	10 498	12 243	72	117
10	по камеральным проверкам	9 256	4 570	6 733	73	147
11	всего по выездным и камеральным проверкам	26 309	15 068	18 976	57	126

* Источник: данные УФНС  по РСО-Алания за 2009-2011 гг.

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что суммы доначислений по факту нарушений налогового законодательства в отношении отдельных видов налогов отличаются от сумм взыскания. Так, наблюдается достаточно высокий уровень доначислений по НДС, хотя суммы доначислений по этому налогу снизились с 2009 г. по 2011 г. с 10 870 тыс. руб. до 6 234 тыс. руб. Однако, это не свидетельствует о том, что имеет место более правильное его исчисление и отсутствие нарушений. Причина в другом – в снижении объемов продукции и роста задолженности по НДС. То же наблюдается и по налогам на прибыль организаций. По налогам на имущество, земельному налогу, транспортному налогу суммы доначислений возрастают, что свидетельствует как и об эффективности налогового контроля, так и об изменении законодательства в части определения налоговой базы и администрирования данного вида налогов.

 

 

 

 

Глава III. Современные проблемы органов управления и контроля в налоговой сфере и пути их решения.

 

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обусловили формирование нового направления государственного финансового контроля – налогового контроля.

Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства. Поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.

При этом государство обязано создать все необходимые условия для надлежащего выполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) своих обязанностей. Современный этап  социально- экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогообязанных лиц уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней.

Налоговая  реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды  бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, но лишая при этом бюджет значительной части дохода. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача – повысить собираемость налогов.17 Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на налоговое администрирование, т.е. умение собрать до копейки начисленные налоги.